консолидированная группа налогоплательщиков

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона 321- Ф3 от 16.11.2011г. договоры о создании консолидированных групп налогоплательщиков с признанием их созданными с 1 января 2012 года регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода.

До регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, заключившие указанный договор, исчисляют и уплачивают в 2012 году авансовые платежи налога на прибыль в общем порядке.

Указанные авансовые платежи согласно пункту 9 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков. Следовательно, в карточках расчетов с бюджетом должны быть сложены начисленные по наступившим срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал и авансовые платежи по итогам 1 квартала, а также начисленные ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по итогам истекших отчетных периодов.

Сложение начисленных авансовых платежей осуществляется налоговым органом по месту нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков, а также по месту нахождения их обособленных подразделений после получения информационного сообщения налогового органа по месту регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

2. Карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (далее — КРСБ), открытые на 2012 год организациям, вошедшим в состав консолидированной группы налогоплательщиков, после получения указанного выше информационного сообщения и сложения исчисленных на текущий год авансовых платежей не закрываются и в налоговый орган по месту учета ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков не передаются.

В КРСБ по налогу на прибыль организаций участников консолидированной группы налогоплательщиков в налоговых органах по месту их нахождения, а также месту нахождения их обособленных подразделений отражаются сведения на основании налоговых деклараций, решений налоговых органов и судов по налоговым обязательствам за отчетные (налоговые) периоды до вхождения организаций в состав консолидированной группы налогоплательщиков.

Кроме того, в указанные налоговые органы представляются:

- налоговые декларации участников консолидированной группы налогоплательщиков, получающих доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу этой группы, в части исчисления налога в отношении таких доходов;

- налоговые расчеты при исполнении обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет указанного налога.

Сведения из таких деклараций (расчетов) отражаются в КРСБ

организаций - участников консолидированной группы

налогоплательщиков по соответствующим КБК.

3. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков составляются ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе налогоплательщиков и представляются в налоговый орган по месту учета ответственного участника.

Отдельные налоговые декларации по каждому из участников консолидированной группы налогоплательщиков, по их обособленным подразделениям не составляются (кроме случаев, указанных в пункте 2 настоящего письма).

Обязательства консолидированной группы налогоплательщиков по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в доход как федерального бюджета, так и в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, администрируются налоговым органом по месту учета ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

для учета операций по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков открываются КРСБ с нулевым значением сальдо расчетов.

КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, открываются с кодом ОКАТО по месту нахождения ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, открываются с кодами ОКАТО по месту нахождения участников или по месту нахождения обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, указанными в Разделе 1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций..

Кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговый орган налоговых деклараций по консолидированной группе налогоплательщиков и сроки уплаты в соответствующие бюджеты сумм авансовых платежей и налога на прибыль организаций. При этом согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона № 321-ФЗ после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе в 2012 году такая группа признается созданной с 1 января 2012 года.

Соответственно, суммы авансовых платежей, исчисленные в налоговых декларациях по консолидированной группе налогоплательщиков за отчетные периоды, истекшие до регистрации договора, отражаются в карточках расчетов с бюджетом с указанием сроков уплаты, установленных статьей 287 Кодекса.

Возможность уплаты консолидированной группой налогоплательщиков ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли разъяснена в письме Минфина России от 28.12.2011г.№ 03-03-10/126.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона № 321 -ФЗ пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, на который приходится дата регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Например, если договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков зарегистрирован в марте 2012 года, то пени начисляются только в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года по состоянию на 30 апреля 2012 года. При регистрации договора в апреле 2012 года - в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года и ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал по состоянию на 30 июля 2012 года. При уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года по состоянию на 28 мая 2012 года.

Таким образом, пени, начисленные на авансовые платежи до указанного срока в автоматическом режиме, подлежат сложению по соответствующим срокам уплаты.

4. Пунктом 8 статьи 286 Кодекса установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в 1 квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей. В частности, сумма ежемесячного авансового платежа определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы. При этом порядок представления в налоговый орган информации о расчете сумм ежемесячных авансовых платежей с распределением их для уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации в Кодексе не определен.

В этой связи при регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков до истечения сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2012 года, в КРСБ начисление ежемесячных авансовых платежей производится на основании полученного от ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков уведомления, представление которого предусмотрено пунктом 2 статьи 288 Кодекса. При этом уведомление должно быть получено до срока уплаты ежемесячного авансового платежа, следующего за регистрацией договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Учетная политика участников консолидированной группы налогоплательщиков не должна противоречить учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/72 от 07.02.2012.

Ведомство отмечает, что учетная политика консолидированной группы налогоплательщиков утверждается ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков до представления договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков на регистрацию в налоговый орган.

Вместе с тем, учетная политика для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков может включать только те положения, которые необходимы ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль организаций.

С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков".

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль без создания юридического лица (п. 1 ст. 25.1 и п. 1 ст. 25.3 НК РФ). Налогоплательщики могут создавать консолидированные группы не менее, чем на 2 календарных года (п. 7 ст. 25.2 НК РФ). Срок, на который создается КГН, закрепляется в договоре о ее создании (пп. 5 п. 2 ст. 25.3 НК РФ).

 
Цель создания консолидированной группы - исчисление и уплата налога на прибыль исходя из совокупного финансового результата деятельности участников этой группы. Это значит, что при расчете суммы налога прибыль, полученной одной организацией - участницей консолидированной группы, будет суммироваться с прибылью другой организации - участницы.
Суммируется финансовый результат деятельности участников консолидированной группы и в случае, когда один участник консолидированной группы получил прибыль, а другой - убыток. В итоге налоговая база по налогу на прибыль одной организации уменьшается на сумму убытка другой организации, включенной в консолидированную группу.
 
Участник консолидированной группы, на которого возложена обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль с совокупного результата деятельности участников КГН, является ответственным участником. Ответственный участник КГН является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона (п. 4 ст. 29 НК РФ). Он осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль (п. 1 ст. 25.5 НК РФ). На основании доходов, полученных участниками КГН, и расходов, осуществленных участниками этой группы, ответственный участник рассчитывает налоговую базу по налогу на прибыль (новый п. 19 ст. 274, п. 3 ст. 321.2 НК РФ). По итогам отчетного периода ответственный участник КГН определяет сумму авансового платежа налога на прибыль. Она рассчитывается в соответствии с положениями ст. 288 НК РФ.
 
Сумма ежемесячного авансового платежа в первом квартале года, в котором консолидированная группа начала действовать, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в IV квартале предшествующего года (новый п. 8 ст. 286 НК РФ). Налог на прибыль в федеральный бюджет ответственный участник перечисляет по месту своего нахождения без распределения между участниками КГН и их обособленными подразделениями (новый п. 6 ст. 288 НК РФ). Налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, рассчитывается по тем ставкам налога на прибыль, который действует на территории, где расположены участники КГН и их обособленные подразделения.

Вниманию консолидированных групп налогоплательщиков!
30.03.2012 г. срок представления документов для регистрации договора о создании консолидированной группы.
 
 
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области

Для целей создания с 1 января 2012 года консолидированной группы налогоплательщиков налога на прибыль, соответствие установленным критериям организациям следует определять на основании данных бухгалтерского учета на 31 декабря 2011 года.

ФНС РФ напоминает, что для создания с 1 января 2012 года консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций необходимые документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 года.
 
Создание такой группы возможно при соблюдении определенных условий. При этом, в частности, сообщается:
 

- выполнение условия, подтверждающего превышение размера чистых активов организации-участника над размером ее уставного (складочного) капитала, определяется на основании бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года;

 

- суммарный объем выручки участников группы от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 год;

 

- совокупная стоимость активов участников группы определяется по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года;

 

- величина совокупной суммы НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ определяется по результатам уплаты указанных сумм в течение 2011 года.

Пресс-служба Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Белгородской области

Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков проводится в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков на территории (в помещении) ответственного участника этой группы и на территориях (в помещениях) иных участников этой группы на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
 
В случае, если у участника консолидированной группы налогоплательщиков отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка в отношении такого участника может проводиться по месту нахождения соответствующего налогового органа.
 
Решение о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков выносит налоговый орган, осуществивший постановку на учет ответственного участника этой группы.
 
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства участника консолидированной группы налогоплательщиков не проводится.

 
В решении о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков указываются:
- полное и сокращенное наименования участников консолидированной группы налогоплательщиков;
- налоговые периоды, за которые проводится проверка;
- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
 
Должностные лица, указанные в решении о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, могут принимать участие в проведении проверки по всем участникам консолидированной группы налогоплательщиков.
 
Форма указанного решения утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
Проведение выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном статьей 89 НК РФ, не препятствует проведению самостоятельных выездных налоговых проверок участников этой группы по налогам, которые не подлежат исчислению и уплате указанной консолидированной группой налогоплательщиков, с отдельным оформлением результатов таких проверок.
 
Предметом выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков является правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль организаций по этой группе.
 
Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника этой группы), но не более чем до одного года.
 
В случаях и порядке, которые предусмотрены пунктом 9 статьи 89 НК РФ, решение о приостановлении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, вынесшего решение о проведении такой проверки.
 
Повторной выездной налоговой проверкой консолидированной группы налогоплательщиков признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки этой группы за те же налоговые периоды.
 
Справка о проведенной выездной налоговой проверке вручается представителю ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном пунктом 15 статьи 89 НК РФ.

Для регистрации или изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о регистрации этого договора и иные документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 25.3 или пунктом 5 статьи 25.4 НК РФ.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № АС-4-3/22569@ от 29.12.2011.

Ведомство отмечает, что указанные документы могут быть представлены ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в налоговый орган лично или направлены почтовым отправлением.

Если документы представлены лично ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, должностное лицо налогового органа на копии описи, прилагаемой к документам, проставляет отметку с указанием даты приема документов.

Проверка представленных документов осуществляется налоговым органом в течение одного месяца (при регистрации договора) и 10 дней (при изменении договора) со дня их представления в налоговый орган с использованием информационных ресурсов налоговых органов (в том числе ресурсов федерального уровня, например, ЕГРН), информации, полученной из общедоступных источников, и сведений, поступивших от территориальных налоговых органов.

Обстоятельства, при которых налоговый орган вправе отказать в регистрации и изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, установлены в пункте 11 статьи 25.3 и пункте 7 статьи 25.4 НК РФ.

ФНС РФ в своем письме от 29.12.2011 № ЕД-4-3/22492@ сообщает об условиях договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Ведомство напоминает, что в  соответствии с НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган, в том числе два экземпляра договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков заключается в простой письменной форме путем составления одного документа, подписанного уполномоченными лицами всех участников создаваемой консолидированной группы.

Предметом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков является обязательство налогоплательщиков налога на прибыль организаций объединиться на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, на добровольной основе без создания юридического лица, в целях исчисления и уплаты вышеуказанного налога с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности, в соответствии с Кодексом и гражданским законодательством РФ.

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области

 
Минфин России письмом от 21.12.2011 № 03-03-10/120 разъяснил отдельные вопросы соблюдения условий, предусмотренных ст. 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН).
 
Статьей 25.2 НК РФ предусмотрены условия создания консолидированной группы налогоплательщиков. При этом согласно п. 6 ст. 25.3 НК РФ документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п.п. 2, 3 и 5 ст. 25.2 НК РФ, должны быть заверены ответственным участником КГН.
 
Согласно условиям, предусмотренным для организаций - участников КГН, одна из организаций - участников КГН должна непосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля такого участия в фкаждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов. Данное условие может подтверждаться выписками из Единого государственного реестра юридических лиц, копиями учредительных документов, выписками из реестров акционеров акционерных обществ, списками участников общества с ограниченной ответственностью, содержащими необходимые сведения об учредителях (участниках) юридического лица, а также расчетами доли непосредственного и (или) косвенного участия. Порядок определения доли участия одной организации в другой установлен ст. 105.2 НК РФ.
 
Сторона договора о создании КГН должна являться российской организацией, не находиться в процессе реорганизации или ликвидации. Данное условие подтверждается выписками из Единого государственного реестра юридических лиц. В отношении организации - стороны договора о создании КГН не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве). Указанное условие подтверждается справкой, составленной организацией - стороной договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
 
За исключением случаев, прямо установленных законодательством, указанные документы должны быть составлены на актуальную дату, не позднее месяца, предшествующего дате их представления в налоговый орган.
 
Кроме того, размер чистых активов организации - стороны договора о создании КГН, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала. Данное условие подтверждается расчетом, составленным организацией - стороной договора о создании КГН на основании бухгалтерской отчетности с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
 
Контактные телефоны: 28-93-84, 28-93-83

Федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» в часть первую Налогового кодекса РФ было введено новое понятие «консолидированная группа налогоплательщиков».

Консолидированная группа налогоплательщиков - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п.1 ст.25.1 НК РФ).

Статья 25.2 НК РФ предусматривает условия создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Для регистрации или изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган по месту нахождения организации – ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков заявление о регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и иные документы, предусмотренные пунктом 6 ст.25.3 или п.5 ст.25.4 НК РФ.

Так, сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна:

  • являться российской организацией;
  • не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
  • в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствие с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве);
  • размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.
Условия, предусмотренные для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков, подтверждаются документами, заверенными ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копиями платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копиями решений налогового органа о проведении зачета по вышеперечисленным налогам), бухгалтерскими балансами, отчетами о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы (пп.3 п.6 ст.25.3 НК РФ).

Кроме того, участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться организации, указанные в пункте 6 статьи 25.2 НК РФ.

Ограничения на участие организации в консолидированной группе налогоплательщиков изложены в пункте 6 статьи 25.2 НК РФ.
При соблюдении условий, предусмотренных статьей 25.2, п.1-7 ст.25.3, п.3-5 ст.25.4 НК РФ, налоговый орган обязан зарегистрировать договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков или соглашение об изменении такого договора, и в течение пяти дней с даты регистрации выдать один экземпляр этого договора или соглашения с отметкой о его регистрации ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков лично под расписку или иным способом, свидетельствующем о дате получения.

Однако несоответствие условиям влечет прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 25.6 НК РФ).

 Управление ФНС России по Астраханской области

Минфин РФ в своем письме № 03-03-10/118 от 16.11.2011 разъясняет условия создания консолидированной группы налогоплательщиков , в связи с принятием Федерального закона № 321-ФЗ от 16 ноября 2011 года.

Ведомство отмечает, что сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна  являться российской организацией и  не находиться в процессе реорганизации или ликвидации.

Кроме того, в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве, а размер чистых активов организации, рассчитанный на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного капитала.

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области

 
Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 28.12.2011 №03-03-10/126 разъяснило порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций при создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН) с 1 января 2012 года.
 
Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей по налогу на прибыль организаций установлен ст. 286 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
 
В соответствии с п. 8 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником КГН в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы. Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником КГН в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей.
 
Учитывая, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит ограничений для перехода ответственного участника КГН на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли всех участников этой группы, такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником. Выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения КГН.
 
При этом в силу п. 9 ст. 286 НК РФ в случаях, когда в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками КГН авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику.
 
На основании ст. 246 НК РФ организация, являющаяся ответственным участником КГН, признается налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по этой группе. Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. Пунктом 6 ст. 288 НК РФ предусмотрено, что суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники группы и (или) их обособленные подразделения.
 
Таким образом, если участник КГН отнесен к категории налогоплательщиков, в отношении которых действует пониженная ставка налога на прибыль организаций, установленная законом субъекта Российской Федерации, то ответственным участником группы исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом применения указанной налоговой ставки в отношении налоговой базы, приходящейся на этого участника и (или) его обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.
 
В силу ст. 246 НК РФ участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по группе в части, необходимой для его исчисления ответственным участником. Участник группы обязан представлять ответственному участнику документы, необходимые для исполнения обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по КГН. Проверка выполнения условий применения пониженной ставки налога на прибыль организаций к сумме налога (авансовых платежей), подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящейся на каждого из участников группы и на каждое из их обособленных подразделений, производится ответственным участником.
 
Согласно п. 2 ст. 321.2 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения КГН. Статья 11 НК РФ определяет учетную политику для целей налогообложения как выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Учетная политика участников группы не должна противоречить учетной политике для целей налогообложения КГН. Учетная политика КГН утверждается ответственным участником до представления договора о создании группы на регистрацию в налоговый орган. Вместе с тем, учетная политика для целей налогообложения КГН может включать только те положения, которые необходимы ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль организаций.

Минфин РФ разъяснил порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций при создании консолидированной группы налогоплательщиков с 1 января 2012 года.

В Письме № 03-03-10/126 от 28.12.2011 ведомство отмечает, что система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

НК РФ установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей.

Учитывая, что законодательство не содержит ограничений для перехода ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли всех участников этой группы, такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области

 
В связи с принятием Федерального закона от 16.11.2011 №321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», Минфин России Письмом от 16.12.2011 №03-03-10/118 разъяснил условия создания консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные ст. 25.2 НК РФ.
 
Сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна:
 
  • являться российской организацией;
  • не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
  • в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
  • размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.
 
Условия, предусмотренные для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков:
 
  • одна из организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков должна непосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов;
  • у всех в совокупности организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков:
  • совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, должна составлять не менее 10 миллиардов рублей;
  • суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен составлять не менее 100 миллиардов рублей;
  • совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должна составлять не менее 300 миллиардов рублей.
 
Кроме того, участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться организации, указанные в п. 6 ст. 25.2 НК РФ.
 
Согласно п. 6 ст. 25.3 НК РФ для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п.п. 2, 3 и 5 ст. 25.2 НК РФ, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы.
 
Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
 
Вместе с тем, на основании п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.11.2011 №321-ФЗ для применения с 1 января 2012 г. положений главы 3.1 НК РФ в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 НК РФ, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 г.
 
В этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе, в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 г.
 
Учитывая, что Федеральный закон от 16.11.2011 №321-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г.:
 
  1. выполнение условия, подтверждающего превышение размера чистых активов организации размера ее уставного (складочного) капитала, определяется на основании бухгалтерской отчетности на 31.12.2011. При этом в силу прямого указания Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЗ в качестве даты расчет размера чистых активов организации не может быть использована дата 31.03.2012;
  2. величина совокупной суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых определяется по результатам уплаты указанных сумм в течение 2011 года;
  3. суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 год;
  4. совокупная стоимость активов определяется по данным бухгалтерской отчетности на 31.12.2011.
 
При этом необходимо иметь в виду, что если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные ст. 25.2 НК РФ, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы. Несоответствие указанным условиям влечет прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 25.6 НК РФ).
 
Положения Письма Минфина России от 16.12.2011 №03-03-10/118 будут учитываться налоговыми органами при рассмотрении документов, представленных для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

С 1 января 2012 года вступает в силу Федеральный закон от 16.11.2011 №321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», согласно которому налогоплательщики смогут создать консолидированные группы для исчисления и уплаты налога на прибыль.

Согласно новой главе 3.1 Налогового кодекса, консолидированная группа представляет собой добровольное объединение российских организаций - плательщиков налога на прибыль на основе договора. Создать такую группу можно при условии, если одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других участников группы. При этом доля участия в каждой из организаций должна составлять не менее 90 процентов.


Кроме того, все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны отвечать определенным требованиям, предъявляемым, в частности: к величине совокупной сумме уплаченных за год налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ) - не менее 10 млрд. рублей; суммарному объему выручки - не менее 100 млрд. рублей; совокупной стоимости активов - не менее 300 млрд. рублей.

Не могут объединяться в консолидированные группы, в частности, резиденты ОЭЗ, организации, применяющие специальные налоговые режимы, субъекты игорного бизнеса, клиринговые компании. Банки, страховые компании и некоторые иные финансовые организации могут создавать консолидированные группы только между собой.

Уполномоченным представителем всех организаций группы будет ее ответственный участник. Он несет права и обязанности налогоплательщика в связи с действием группы.

Принятым Законом подробно регламентируется порядок заключения договора о создании консолидированной группы и внесения в него изменений, а также определяется процедура его регистрации в налоговом органе.

Нормами закона установлены особенности осуществления отдельных процедур налогового администрирования в отношении консолидированной группы. Так, например, в случае неуплаты (неполной уплаты) налога взыскание соответствующих сумм в первую очередь производится за счет денежных средств на счетах ответственного участника. При их недостаточности взыскание производится за счет денежных средств остальных участников группы в последовательности, определяемой налоговым органом.

Некоторые особенности предусматриваются также в отношении проведения налоговых проверок (предметом которых является соответственно правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль). Например, в отношении срока проведения выездной налоговой проверки установлено, что ее продолжительность (не более двух месяцев) увеличивается на число месяцев, равное количеству участников, но не более чем до одного года.

Во второй части Налогового кодекса для участников группы закреплены особенности определения доходов и расходов, признания убытков, формирования резервов, а также уплаты налога и представления деклараций.

В частности, декларацию будет представлять только ответственный участник по месту регистрации договора о создании консолидированной группы.

Закон вступает в силу с 1 января 2012 года, за исключением отдельных положений, для которых установлен иной срок вступления в силу.

Если организации хотят создать консолидированную группу налогоплательщиков для уплаты налога на прибыль уже в 2012 году, они должны представить документы, предусмотренные п.6 ст.25.3 Налогового кодекса РФ, в соответствующую инспекцию не позднее 31 марта 2012 года.

17.11.2011 на портале http://www.pravo.gov.ru опубликован Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков».
 
Налоговый кодекс дополнен новой главой 31 «Консолидированная группа налогоплательщиков».
 
Консолидированная группа налогоплательщиков - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора, в результате чего организации объединяют доходы и убытки при расчете налога на прибыль, уплату которого будет осуществлять ответственный участник группы.
 
Определены условия создания консолидированной группы. В частности, одним из таких условий, является участие (непосредственно или косвенно) одной из организаций в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
 
Также установлены требования для всех участников группы, в частности, совокупная сумма уплаченных за год налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ) должна быть не менее 10 млрд. рублей; суммарный объем выручки - не менее 100 млрд. рублей; совокупная стоимости активов - не менее 300 млрд. рублей.
 
Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков представляется для регистрации в налоговый орган по месту нахождения организации - ответственного участника группы.
 
В новой главе Кодекса установлены права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков.
 
Например, ответственный участник консолидированной группы имеет право присутствовать при проведении выездных налоговых проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, по месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений и получать копии актов проверок и вынесенных по результатам проверок решений налогового органа; получать от налоговых органов сведения об участниках консолидированной группы налогоплательщиков, составляющие налоговую тайну.
 
Также установлены особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков.
 
В частности, решение о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков выносит налоговый орган, осуществивший постановку на учет ответственного участника этой группы.
 
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства участника консолидированной группы налогоплательщиков не проводится.
 
Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ вступает в силу 01.01.2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлен иной срок вступления в силу.
 
Справочно.

Официальным опубликованием федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания считается первое размещение их полных текстов на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

 
Пресс-служба Управления