контролируемая задолженность

Президент РФ подписал Федеральный закон № 32-ФЗ от 8 марта 2015 года «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Как сообщает пресс-служба Кремля, законом освобождаются от налога на прибыль доходы, полученные организацией, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ, при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков.

Законом также уточняются интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с НК РФ.

Кроме того, законом устанавливается порядок определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль, по контролируемой задолженности, возникшей до 1 октября 2014 года.

Накануне депутаты Госдумы одобрили во втором (основном) чтении законопроект № 675906-6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Законопроект направлен на уточнение понятия «контролируемая задолженность» при включении процентов по долговым обязательствам в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль.

Законопроект расширяет понятие «контролируемая задолженность» за счет включения в нее долговых обязательств, совершаемых между взаимозависимыми лицами (а не только между материнской и дочерней организации).

В тоже время законопроект предлагает исключить из «контролируемой задолженности» кредиты, получаемые российскими налогоплательщиками от независимых кредитных организаций, даже если они обеспечены гарантией, поручительством иностранного взаимозависимого лица.

Минэкономразвития разработало проект Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Текст соответствующего уведомления опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Законопроектом предлагается внести изменения в пункт 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ в части корректировки понятия «контролируемая задолженность перед иностранной организацией» в отношении задолженности перед независимыми российскими банками.

Так, в частности, предусматривается признание такой задолженности контролируемой только в том случае, если аффилированная иностранная организация, являющаяся поручителем, исполнит обязанности заемщика перед российским банком, а впоследствии налогоплательщик в свою очередь исполнит обязательства перед аффилированной иностранной организацией – поручителем.

Высший Арбитражный Суд РФ поддержал позицию ФНС РФ, согласно которой расчет предельных процентов по контролируемой задолженности должен производиться на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, без перерасчета показателей за предыдущие отчетные периоды.

При этом указания на возможность расчета контролируемой задолженности нарастающим итогом статья 269 НК РФ не содержит.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/22382 от 17.06.2013 разъясняет порядок налогообложения выплат процентов по контролируемой задолженности иностранной организации - резиденту Соединенных Штатов Америки.

Ведомство напоминает, что в соответствии со статьей 10 «Дивиденды» Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые предусматривают участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет постоянное местопребывание.

Термин «дивиденды» также включает доход от соглашений, включая долговые обязательства, предусматривающие участие в прибылях, в случае, если они определяются таким образом по законодательству Договаривающегося государства, в котором возникает доход.

Этот термин применительно к РФ включает прибыль, переводимую за границу иностранным участникам предприятия с иностранными инвестициями, созданного по законам РФ.

Таким образом, проценты по контролируемой задолженности, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, облагаются в соответствии со статьей 10 Договора при условии представления иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения в США в порядке, установленном статьей 312 Кодекса.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/3-68 от 23.05.2012 напоминает, что согласно НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Таким образом, если сделка не является контролируемой, то представление уведомления в отношении этой сделки не требуется. При этом условия признания сделок контролируемыми определены статьей 105.14 НК РФ.

Следовательно, если сделка не признается контролируемой в соответствии со статьей 105.14 Кодекса (например, в случае когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок), указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, в 2012 г. не превышает 3 млрд. рублей, либо по каким-либо иным основаниям), положения статьи 105.16 Кодекса в отношении таких сделок не применяются.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/271 от 24.05.2012 разъясняет порядок учета сумм процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией.

Ведомство напоминает, что если российская организация имеет непогашенную контролируемую задолженность перед иностранной фирмой и если размер этой задолженности более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

При этом исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится без учета процентов по контролируемой задолженности, начисленных в предыдущих отчетных периодах, т.е. дискретно.

В случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный период не производится.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/236 от 10.05.2012 разъясняет порядок учета положительной курсовой разницы между начисленными и предельными процентами по непогашенной задолженности перед иностранной фирмой, владеющей 100% уставного капитала этой российской организации.

Ведомство отмечает, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом по ставке 15%.

Таким образом, с вышеуказанной положительной разницы, приравненной к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, российской организации необходимо удержать и уплатить налог в размере 15%.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

Усиление контроля государства над недостаточной капитализацией компаний стало главным негативным налоговым событием 2011 года. Об этом 31 января на пресс-конференции «Рейтинг позитивных и негативных событий 2011 года в налоговой и таможенной сфере. Прогнозы и ожидания 2012 года» сообщил управляющий партнер компании «Пепеляев Групп» Сергей Пепеляев. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Главным негативным налоговым событием минувшего года специалисты «Пепеляев Групп» назвали толкование Президиумом ВАС правил учета контролируемой задолженности в виде процентов по займам, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. (Постановление от 15.11.2011 №8654/11 по делу угольной компании «Северный Кузбасс»).

Зарубежные займы (в большинстве случаев идущие из оффшоров) – очень распространенная в нашей стране практика финансирования предприятий. «Но в случае, когда сумма подобных займов более чем в три раза превышает собственные средства компании, у контролирующих органов появляется повод для подозрений, - пояснил Сергей Пепеляев. -  Наверное, это не займ, а вклад в уставный капитал. Поэтому давайте относиться к процентам по займам как к дивидендам, говорит законодатель. Во-первых, не будем их относить на затраты, а во-вторых, обложим налогом на дивиденды».

«Президиум ВАС несколько понял свою ошибку, - считает Пепеляев, выступавший в качестве защитника в деле «Северного Кузбасса». - Аргументировать решение им не удалось, поэтому текст постановления заметно отличается от текста определения о передаче дела в президиум. Сейчас рассматриваются аналогичные дела. Посмотрим, пойдут ли они в Президиум – это станет своеобразным индикатором».

Впрочем, Пепеляев не теряет оптимизма. «Я думаю, что практика предоставления кредитов не будет похоронена, - говорит юрист. - Ст. 269 НК предусматривает применение правил при определенных критериях. Просто компании будут строже следить за соблюдением этих критериев  (в частности, соотношения собственного и заемного капитала один к трем)».

ФНС РФ сообщает, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, применяющейся с 1 января 2012 года, признаются контролируемыми сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в специальный перечень.

Как напоминает пресс-служба ФНС РФ, указанный перечень был утвержден приказом Министерства финансов РФ от 13 ноября 2007 г. N 108н (в редакции Приказа Минфина России от 02.02.2009 №10н) и включает в себя 42 государства и территории.

Если российская организация имеет непогашенную задолженность как перед иностранной организацией, прямо владеющей 100% ее уставного капитала, так и перед другой российской организацией, являющейся аффилированным лицом указанной иностранной организации, то указанная задолженность является контролируемой.

При этом размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией определяется исходя из всех долговых обязательств перед данной иностранной организацией.

Размер контролируемой задолженности перед российской организацией также определяется исходя из всех долговых обязательств перед данной российской организацией.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме  № 03-03-06/1/793 от 22.12.2010.