контролируемая задолженность

Минфин РФ в письме № 03-08-05/1 от 22.12.2009 разъясняет особенности отражения в налоговом учете процентов, начисленных по иностранным инвестиционным займам, если ООО получены инвестиционные займы от литовской организации владеющей 80% уставного капитала общества, на строительство жилого дома.

При этом размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, представленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств за налоговый период 2008 г. и отчетный период первого полугодия 2009 года.

Поскольку литовская компания владеет более 80% уставного капитала российской организации, то есть литовская компания прямо участвует в управлении, контроле или имуществе российской организации, то на основании Соглашения между Правительствами РФ Литовской Республики об избежании двойного налогообложения, РФ имеет право провести корректировку прибыли, получаемой российским и литовским взаимозависимыми лицами, если в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями.

В этой связи РФ имеет право при расчете предельной суммы процентов, выплачиваемых по долговому обязательству российской организации перед своей материнской компанией - резидентом Литвы, применить положения своего налогового законодательства, а именно положения пунктов 2-4 статьи 269 НК РФ.

Таким образом, поскольку задолженность российской организации перед литовской компанией признается контролируемой, данной российской компании следует осуществить расчет предельной суммы процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения налогом на прибыль, в соответствии с правилами, установленными пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/689 от 23.10.2009 поясняет особенности исчисления предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

В документе отмечается, что при определении налоговой базы за второй отчетный период (полугодие) величина расходов в виде процентов определяется как сумма расходов в виде процентов, рассчитанная за первый отчетный период (квартал), увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных во втором квартале.

Однако, в случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации во втором отчетном периоде по сравнению с первым отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за первый отчетный период не производится.

Положительная разница между начисленными и предельными процентами в целях налогообложения приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации.

При этом налог с дохода иностранной организации в виде указанных дивидендов, удержанный в предыдущем отчетном периоде при выплате процентного дохода, в последующем отчетном периоде пересчету не подлежит, поскольку налог удерживается при каждой выплате дохода иностранной организации с суммы выплачиваемого дохода, и, следовательно, при его удержании учитываются обстоятельства, сложившиеся на момент выплаты дохода.

Определение налоговой базы по доходам иностранных организаций от источников в РФ, подлежащих налогообложению у источника выплаты, нарастающим итогом с начала года Кодексом не предусмотрено.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/613 от 25.09.2009 приводит разъяснения по вопросу применения положений пункта 2 статьи 269 НК РФ к задолженности по кредитному договору, по которому поручителем является аффилированное лицо, контролируемое иностранной организацией со 100% участием в уставном капитале должника и поручителя.

В письме отмечается, что задолженность российской организации перед российским банком по кредитному договору, по которому поручителем выступает другая российская организация, являющаяся аффилированным лицом первой организации, при этом учредителем обеих российских организаций является иностранная организация со 100% участием в их уставных капиталах, в целях налогообложения прибыли признается контролируемой задолженностью.

Задолженность российской организации перед другой российской организацией по договору займа, по которому залогодателем выступает указанная иностранная организация, в целях налогообложения прибыли признается контролируемой задолженностью.

Расход в виде процентов по данной задолженности учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктами 2-4 статьи 269 НК РФ.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-03-06/1/594 от 18.09.2009.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/553 от 28.08.2009 поясняет особенности учета предельной суммы процентов по контролируемой задолженности.

При этом уточняется, следует ли учитывать проценты по заемным средствам с использованием коэффициента капитализации только по новому непогашенному на конец года договору займа, либо требуется перерассчитать с учетом коэффициента капитализации проценты по погашенным ранее в этом же году договорам займа.

Ведомство отмечает, что любая задолженность перед учредителем - иностранным лицом, владеющим более чем 20% уставного капитала российской организации, рассматривается в налоговом учете как контролируемая задолженность.

Учет расходов в виде процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с пунктами 2-4 статьи 269 НК РФ.

При этом если задолженность по займу погашена, перерасчет не производится.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/510 от 04.08.2009 комментирует порядок учета сумм процентов по контролируемой задолженности российской кредитной организацией, которая привлекает согласно договорам, заключенным с банками - резидентами Германии, долгосрочные кредиты.

В письме отмечается, что если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству, признаваемую контролируемой задолженностью, то положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации.

При этом налог с доходов иностранной организации от источников в РФ в виде дивидендов исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации.

В этой связи, российская организация, как налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего нахождения по соответствующей установленной форме.

Что касается заполнения декларации по налогу на прибыль, то лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов» составляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налога на прибыль и удержанию его у налогоплательщиков - российских организаций.

Под деятельностью по предоставлению займов, по мнению Минфина, следует понимать предоставление займов на систематической основе. Единовременная операция такого рода не означает введение нового вида деятельности. Такие разъяснения предоставил Минфин в своем письме №03-03-06/1/409 от 19.06.2009.

В этом письме ведомство также уточнило понятие лизинговой деятельности и пояснило порядок признания лизинговой компанией расходов в виде процентов по контролируемой задолженности.

При расчете величины собственного капитала, в целях определения предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, текущая задолженность по налогу на прибыль не учитывается.

Такие разъяснения предоставил Минфин в своем письме №03-03-06/1/399 от 17.06.2009.

Минфин сообщил о порядке учета по налогу на прибыль процентов по займу, который российская организация получает от российской материнской организации, 100% уставного капитала которой принадлежит иностранной компании.

При таких условиях часть дохода, соответствующая положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ, облагается у источника выплаты как доходы иностранной организации по ставке, применяемой для дивидендов.

По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается. (Письмо Минфина РФ от 04/07/2008 № 03-03-06/1/386)

Минфин рассмотрел вопрос о порядке учета процентов по контролируемой задолженности для целей налогообложения прибыли.

Российская организация получает заем от другой российской организации, задолженность по которому признается в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ контролируемой задолженностью.

Процентный доход, выплачиваемый по договору займа учитывается российской организацией-займодателем в составе внереализационных доходов.

Организация-заемщик вправе относить на расходы начисленные по займу проценты в порядке, предусмотренном статьей 269 НК РФ.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и не учитывается российской организацией-заемщиком в составе расходов.

Стоит учесть, что налогообложение у источника выплаты доходов российским организациям в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с российскими организациями, в НК РФ не предусмотрено. (Письмо Минфина РФ от 25/09/2007 N 03-03-06/1/969)