контролируемая иностранная компания

Какие  документы необходимо представить для освобождения от налогообложения дохода, полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании? На этот вопрос ответило Управление ФНС по Санкт-Петербургу

В соответствии с пунктом 60 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные при ликвидации иностранной организации налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации налогоплательщиком, указанным в абзаце первом пункта 60 статьи 217 НК РФ, при одновременном соблюдении следующих условий:

  • налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации  на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;
  • процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации завершена до 1 марта 2019 года (с учетом особенностей, установленных абзацами четвертым и пятым пункта 60 статьи 217 Кодекса).

20 марта истекает срок представления уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за 2018 год, напоминает ФНС на своем сайте.

Такие уведомления обязаны представлять физические лица и организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ и соответствующие критериям контролирующего лица КИК в 2018 году. Организации направляют их в электронном виде в инспекцию по месту своего нахождения. Физические лица могут представить такие уведомления на бумаге в налоговый орган по месту жительства.

Непредставление контролирующим лицом уведомления о КИК в налоговый орган в установленный срок влечет взыскание штрафа в 100 тысяч рублей по каждой компании, сведения о которой не были поданы.

ФНС России напоминает, что представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2018 год необходимо не позднее 20 марта 2019 года.

О том, кому надо сдать уведомление и как его заполнить можно узнать на сайте налоговой службы в разделе «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица»

В этом разделе также содержатся:

  • основные критерии признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК;
  • особенности учета прибыли КИК в налоговой базе налогоплательщика;
  • порядок расчета прибыли КИК;
  • основания для освобождения от налогообложения прибыли КИК;
  • порядок и сроки представления налоговой отчетности в отношении КИК;
  • пояснения о заполнии формы уведомления о КИК.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 25.14 НК налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, уведомляют ИФНС о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица), о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) представляется в срок не позднее 3 месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления.

При этом признание физлица налоговым резидентом РФ не связывается с наличием у такого физлица гражданства РФ.

Таким образом, налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в том числе не являющиеся гражданами РФ, обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Физлица, признаваемых контролирующими лицами КИК, представляют налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган по месту пребывания физлица в РФ.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/71665 от 05.10.2018.

Доходы налогоплательщика в виде денежных средств, полученных при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий, установленных пунктом 60 статьи 217 НК:

- налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;

- процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 марта 2019 года.

Действие положений пункта 60 статьи 217 НК в этой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/67647 от 21.069.2018.

Положениями пункта 60 статьи 217 НК установлено, что доходы налогоплательщика, полученные при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от НДФЛ в том числе при представлении налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с декларацией заявления об освобождении от налогообложения таких доходов с приложением соответствующих подтверждающих документов.

ФНС в письме № БС-4-11/17934@ от 14.09.2018 пояснила, что ко всем подтверждающим документам, в том числе подтверждающим соблюдение условий для освобождения от налогообложения дохода, полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании, оформленным на иностранном языке, должен прилагаться нотариально заверенный перевод на русский язык.

Разработан проект Приказа ФНС об утверждении перечня государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ.

Данный перечень предназначается для целей возложения обязанности по уплате в РФ налога с прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими налогоплательщиками и зарегистрированных в соответствующих юрисдикциях.

В список вошли 102 государства и 18 территорий.

Скачать перечень можно здесь.

Пунктом 2 статьи 25.15 НК предусмотрено, что прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физлиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у физлица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Таким образом, поскольку НК однозначно не устанавливает дату определения доли в иностранной организации в целях определения ее статуса как КИК, то, по мнению Минфина, изложенному в письме № 03-12-12/2/35445 от 25.05.2018, признание лица контролирующим осуществляется на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Необходимость раскрытия в налоговой декларации информации о доходах, полученных контролирующим лицом в виде прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании, НК связывает с наличием у такого налогоплательщика обязанности учесть при определении налоговой базы прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.14 НК предусмотрено, что налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Если в налоговом периоде по НДФЛ налогоплательщиком - контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК, то уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за этим налоговым периодом.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-12-12/2/35445 от 25.05.2018.

До 1 января 2019 года будет продлен переходный период для физлиц, в течение которого за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу контролирующего лица прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность не наступает при возмещении в полном объеме ущерба, причиненного бюджетной системе РФ.

Напомним, по действующим сейчас нормам такой переходный период закончился 1 января 2018.

Проект поправок в НК опубликован сегодня на федеральном портале проектов НПА.

Изменения будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

Для применения освобождения от налогообложения прибыли контролирующих иностранных компаний, налогоплательщик, осуществляющий контроль, представляет в ИФНС документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения, а также уведомление.

Если первичное уведомление содержит неточности, можно подать уточненное.

А как быть, если неточности содержатся в документах? В этом случае подавать уточненное уведомление не надо, пояснила ФНС в письме № ЕД-4-13/1547@ от 29.01.2018.

НК не содержит требования по представлению документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК одновременно (совместно) с уведомлением.

Учитывая изложенное, в случае выявления в ранее представленных документах неполноты сведений, неточностей либо ошибок, не приводящих к необходимости уточнения сведений, содержащихся в ранее представленном Уведомлении, возможно представление указанных документов без представления уточненного Уведомления.

Указанные документы представляются с сопроводительным письмом, в котором необходимо отразить сведения, позволяющие идентифицировать контролируемую иностранную компанию, в отношении которой представляются уточненные документы:

- номер контролируемой иностранной компании из соответствующего листа Уведомления;

- ее наименование в латинской транскрипции;

- налоговый период, за который было представлено Уведомление, содержащее сведения в отношении вышеуказанной контролируемой иностранной компании.

Подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 НК установлено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

При этом налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли КИК.

Сумма прибыли (убытка) КИК должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.

При этом, в отдельных ситуациях, не позволяющих получить от КИК необходимую информацию (в частности, при наличии ограничительных мер, установленных личным законом такой иностранной компании), контролирующим лицом могут быть использованы сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности КИК, содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-12-11/2/85290 от 08.12.2017.

ФНС России подвела итоги работы с контролируемыми иностранными компаний в 2017 году, сообщила пресс-служба ведомства.

Налогоплательщики представили 4 тыс. уведомлений о КИК, в которых заявлены сведения о более чем 10 тыс. иностранных компаний. В результате, бюджет поступило 6 млрд рублей налога, из них по налогу на прибыль организаций – 3,2 млрд рублей, по налогу на доходы физических лиц – 2,8 млрд рублей.

Правила КИК, устанавливающие налогообложение в Российской Федерации нераспределенной прибыли иностранных компаний, действуют с 2015 года. Это одна из мер, направленных на противодействие размыванию налоговой базы в Российской Федерации и вывода прибыли из-под налогообложения.

По общему правилу прибыль КИК включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц), если ее величина составляет 10 млн рублей. Вместе с тем, в рамках переходных правил налог на доход в виде прибыли КИК подлежит уплате, если в 2016 году прибыль составляла 30 млн рублей, в 2015 году – 50 млн рублей.

Уведомление о КИК представляется не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает доход от контролируемой иностранной компании. Форма, формат и порядок заполнения уведомления о КИК установлены приказом ФНС от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@ «Об утверждении формы и порядка заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также формата и порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме».

Пунктом 8 статьи 309.1 НК установлено, что убыток, полученный КИК до 01.01.2015, по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесен на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за 3 года и учтен при определении налоговой базы этой компании. При этом НК не установлено ограничение срока переноса такого убытка на будущие периоды.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-12-11/2/80310 от 30.11.2017.

В свою очередь, пунктом 7 статьи 309.1 НК предусмотрено, что, если по данным финансовой отчетности КИК за финансовый год определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании.

При этом согласно пункту 7.1 статьи 309.1 НК убыток КИК не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о КИК за период, за который получен указанный убыток.

Вместе с тем данное условие о невозможности переноса убытка, полученного КИК, на будущие периоды в случае непредставления уведомления за период, в котором получен такой убыток, не может быть применено в случае, если за такой период в принципе отсутствовали основания по представлению такого уведомления.

В 2018 году мир станет «очень прозрачным» для налоговых служб, а потому россиянам, имеющим активы за границей, необходимо разобраться с обязательствами перед своей страной.

Такое заявление сделал глава Федеральной налоговой службы  Михаил Мишустин в интервью телеканалу РБК.

По словам Мишустина, в 2018 году его ведомство начнет получать информацию о счетах россиян примерно в ста странах, и в этих условиях люди, которым до сих пор удавалось скрывать информацию о наличии у них бизнеса и активов за рубежом, могут попасть в «очень нехорошую ситуацию».
 

«Если информация такая в автоматическом режиме будет направлена налоговым органом другой страны в Россию, а Россия не сможет подтвердить, что [ее] резидент является собственником этой компании, то будет беда», — сказал Мишустин.
 

Уклонение от уплаты налогов это серьезное преступление во всех странах мира, напомнил глава ФНС. А человек, скрывший от ФНС владение контролируемой иностранной компанией, не сможет доказать, что выполнил свои обязательства перед родиной.
 

«Теперь разбираться в мире будут сообща. То есть это очень серьезные договоренности всех стран, включая Россию, здесь исключений нет», — отметил Мишустин.
 

В 2016 году Россия подписала международное соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией, которое позволит ФНС начиная с 2018 года получать данные о финансовых счетах налогоплательщиков от почти сотни юрисдикций, включая офшорные. По условиям соглашения иностранные банки, страховые компании, брокеры, депозитарии, управляющие компании, впервые предоставят ФНС — через налоговые ведомства своих стран — информацию о финансовых счетах российских физлиц — налоговых резидентов, а также компаний и структур без образования юридического лица, бенефициарами которых являются россияне.

Передача такой информации может, в частности, привести к доначислению налогов для российских налоговых резидентов — владельцев КИК в рамках закона о деофшоризации.

Согласно закону о контролируемых иностранных компаниях действующему с 1 января 2015 года, россияне обязаны декларировать свой иностранный бизнес в России и платить налоги с дохода от него. Однако, по данным совместного исследования международного брокера недвижимости Tranio и британской компании Adam Smith Conferences, не более 50% состоятельных клиентов в 2017 году уведомили налоговые органы о наличии бизнеса за рубежом. Из тех, кто не собирается сообщать налоговой службе о долях в иностранных компаниях, большая часть перевела свои КИК на имя номинального владельца либо вывела их из-под критериев формального контроля — об этом заявили соответственно 43 и 47% респондентов.

Обновлен перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен налоговой информацией с Россией.  Приказ Федеральной налоговой службы от 01.09.2017 № ММВ-7-17/709@  официально опубликован 10 ноября 2017 года

Перечень используется для определения права не облагать налогом прибыль контролируемой иностранной компании в соответствии с пунктом 7 статьи 25.13-1 НК РФ. В него включено 107 стран и 18 территорий.

Приказ вступит в силу с 1 января 2018 года.

Практика применения правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний свидетельствует о необходимости учёта специфики отражения отдельных операций иностранных компаний, а также специфики контроля над ними со стороны российских налогоплательщиков.

В этой связи Правительством РФ внесен законопроект №300200-7 о внесении изменений в НК в целях совершенствования правил налогообложения прибыли КИК.

В частности, предлагается уточнить правила переноса на будущее убытков КИК за три года, непосредственно предшествующих 2015 году.

Кроме того, предусматривается уточнение порядка налогообложения операций КИК с финансовыми активами (включая ценные бумаги) и порядка исчисления финансовых показателей КИК, являющейся участником иностранной консолидированной группы налогоплательщиков.

Предлагается устранить необходимость неоднократной подачи документов, подтверждающих условия освобождения прибыли КИК от налогообложения в рамках многоуровневых цепочек владения в РФ.

Также предусматривается уточнение деофшоризационных норм применительно к налогоплательщикам – физлицам и отдельных положений концепции налогового резидентства юрлиц.