контролируемая сделка

Условия признания сделок контролируемыми установлены статьей 105.14 НК. Пунктом 4 указанной статьи определен перечень сделок, которые не признаются контролируемыми.

Подпунктом 7 пункта 4 статьи 105.14 НК, который начал действовать с 01.01.17, предусмотрено, что сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 указанной статьи, не признаются контролируемыми.

Таким образом, налоговый контроль, предусмотренный разделом V.1 НК, с 2017 года в отношении сделок по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не осуществляется.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-12-11/1/24811 от 26.04.2017.

Управление ФНС по Оренбургской области напоминает о необходимости уведомления налоговых органов о совершенных в истекшем календарном году контролируемых сделках.

В соответствии с положениями налогового законодательства контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами. Полный перечень контролируемых сделок содержится в статье 105.14 НК РФ.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, которые направляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором  совершены контролируемые сделки. В 2017 году 20 мая приходится на субботу, поэтому срок истекает 22 мая (о чем УФНС забыла и утверждает, что срок заканчивается 20 мая).

Налогоплательщики, отнесенные на основании положений НК РФ к категории крупнейших, представляют указанные уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.

Форма уведомления на бумажном носителе, порядок ее заполнения и представления, а также формат представления уведомления в электронной форме и порядок представления налогоплательщиком уведомлений в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

ФНС России сообщает о публикации проекта приказа «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках,  порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме» на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов.

В частности, планируется внесение следующих изменений в проект формы уведомления о контролируемых сделках:

  • добавление основания для признания внутрироссийских сделок контролируемыми (подпункты 6-8 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации);
  • включение новых классификаторов ОКПД2 и ОКВЭД2, утвержденных приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст;
  • замена кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) вместо кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО);
  • добавление возможности заполнения сведений о контролируемых сделках с учетом цены сделки, выраженной в валюте;
  • добавление возможности заполнения сведений в отношении величины процентной ставки по долговым обязательствам.
Новая форма уведомления будет касаться сделок, совершенных в 2017 году.

Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей, по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми в налоговом периоде 2017 года в независимости от даты заключения договора (дополнительного соглашения к нему), в рамках которого указанные сделки будут осуществляться.

Такой вывод содержится в письме ФНС № ЕД-4-13/6968@ от 13.04.2017.

Управление ФНС России по Кемеровской области напоминает, что Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2016 году, направляется в налоговый орган в срок не позднее 22 мая 2017 года.

Форма (формат) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

Необходимо отметить, что налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы о совершенных им в календарном году контролируемых сделках независимо от того, является ли налогоплательщик по таким сделкам стороной, получившей доходы и (или) осуществившей расходы, что привело к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 статьи 105.3 НК РФ.

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет привлечение к ответственности по статье 129.4 НК РФ.

В этом году налогоплательщикам необходимо направить уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2016 году, в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) в срок не позднее 20 мая. Об этом напоминает УФНС Хабаровского края.

Уведомления о контролируемых сделках можно представить в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронной форме. Форма уведомления, а также порядок ее заполнения и порядок представления уведомления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 27.07.2013 № ММВ-7-13/524@.

Налогоплательщики, не представившие уведомление в установленный законодательством срок, или представившие уведомление, содержащее недостоверные сведения по сделкам за указанный период, подлежат привлечению к ответственности в соответствии со статьей 129.4 НК РФ.

Сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам, сообщает Минфин в письме № 03-12-11/1/10532 от 22.02.2017.

Пунктом 1.1 статьи 269 НК предусмотрено, что по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

При несоблюдении условий, установленных пунктом 1.1 статьи 269 Кодекса,

На основании пункта 4 статьи 269 НК предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных в каждом периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца.

1016 обзор

Одно лишь отличие примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня не позволяет утверждать о направленности его действий на уклонение от налогообложения. Такой вывод среди прочих сделал Верховный суд в определении № 308-КГ16-10862 от 01.12.2016 г., отменяя постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа.

Налоговая инспекция города Анапы доначислила налоги по ОСНО ООО "Аквапарк", посчитав, что оно потеряло право на применение УСН, в том числе и по причине занижения налогооблагаемой базы при продаже земельных участков. По мнению инспекции, участки были проданы ниже рыночной цены, поэтому инспекция применила положения статьи 40 и раздела V.1 Налогового кодекса.

Участки продавались физическим лицам, эти лица в дальнейшем продавали участки другим организациям (взаимозависимым с ООО Аквапарк). С точки зрения налогового органа, физические лица были включены в структуру данных операций в целях получения необоснованной налоговой выгоды, поскольку они не выполняли какой-либо самостоятельной экономической функции, владея объектами недвижимости непродолжительное время, осуществив дальнейшую реализацию имущества с минимальной наценкой.

Суды первой и второй инстанции встали на сторону налогоплательщика, однако кассационная инстанция их решение отменила и отправила дело на новое рассмотрение. ООО обратилось в Верховный суд и дело выиграло.

Верховный суд обратил внимание на то, что доказательств взаимозависимости между покупателями-физлицами и ООО Аквапарк предъявлено инспекцией не было, рыночные цены, заявленные ИФНС, не свидетельствуют о значительном расхождении с ценой сделок по продаже участков, колебаний цен по идентичным сделкам так же установлено не было. При таких условиях инспекция не могла применять статью 40 НК к сделкам 2010 года, поскольку для этого не было оснований.

Что же касается сделок 2012 года, то применять положения раздела V.1 Налогового кодекса инспекция не имела право в силу того, что контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок. На основании пункта 2 статьи 105.3 НК РФ он может осуществляться ФНС (ее центральным аппаратом) посредством проведения мероприятий налогового контроля в порядке, установленном главой 14.5 Налогового кодекса.

Верховный суд нашел правильными выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что налоговым органом не доказано и получение обществом необоснованной налоговой выгоды. Отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемых по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, возникновении у него недоимки, определяемой исходя из имеющейся ценовой разницы, поскольку судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности.

Кроме того, суды первых двух инстанций обратили внимание на то, что рыночную оценка проведена с нарушениями, привлеченный эксперт не имеет высшего профессионального образования и  указанные в заключении сведения о получении им диплома об образовании являются недостоверными. Попытка ИНФС добиться судебной экспертизы, по мнению судей, направлена не на уточнение обстоятельств, послуживших основанием для привлечения общества к налоговой ответственности, а в целях устранения недостатков налоговой проверки.

Если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, или манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со стороны налоговых органов возможно установление фактической взаимозависимости лиц, в том числе в соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ, или признание сделки контролируемой на основании положений пункта 10 статьи 105.14 НК РФ, а также доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 НК. Об этом предупреждает Минфин в письме № 03-01-18/40957 от 13.07.2016 г.

 

 

При отнесении отдельных сделок к контролируемым нужно учитывать, что критерий предельной доходности по ним не установлен вовсе. Так, к контролируемым относятся сделки между взаимозависимыми лицами, если один из участников не состоит на налоговом учете в России (например, является иностранной организацией – резидентом государства – члена ЕАЭС). Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-01-18/28673 от 10.05.2016 г.

Цены, на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) в случае, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса, могут быть применены российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса. При этом применение таких цен в целях Кодекса признается симметричной корректировкой и осуществляется в соответствии со статьей 105.18 Кодекса.

В свою очередь, другой стороной контролируемой сделки, не являющейся налоговым резидентом Российской Федерации, вышеуказанные цены могут быть применены в случаях и в порядке, предусмотренных договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, заключенным с иностранным государством, резидентом которого является другая сторона контролируемой сделки.

В соответствии со ст. 105.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в 2015 году контролируемых сделках не позднее 20 мая 2016 года.

Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее представления утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

Непредставление уведомления в срок или представление недостоверных сведений грозит штрафом в сумме 5 000 рублей.

Разобраться с тем, какие сделки относятся к контролируемым и когда необходимо представлять уведомление, помогут материалы на Клерк.Ру:

Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-01-18/25927 от 04.05.2016 г.

При этом министерство отмечает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 82, статьей 87 Кодекса территориальные налоговые органы вправе осуществлять посредством выездных и камеральных налоговых проверок налоговый контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, в том числе доказывать получение необоснованной налоговой выгоды при выявлении фактов уклонения от уплаты налогов.