контролируемая сделка

Налоговым кодексом не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения, указал Минфин в письме № 03-01-18/25860 от 04.05.2016 г.

Поэтому понятие "сделка" используется в НК в значении, в котором указанное понятие применяется гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 153 ГК РФ). Сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними (сделки, для совершения которых в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны) (статья 154 ГК РФ).

Таким образом, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы обо всех действиях, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, признаваемых в соответствии со статьей 105.14 НК РФ контролируемыми сделками, делает вывод Минфин.

Минфин РФ в письме от 22.03.2016 N 03-01-18/15939 привел основные правила по симметричным корректировкам, право на которые возникло в результате самостоятельной корректировки контрагентом своих налоговых обязательств:

– убыток, возникший после поправок, не дает права на возврат (зачет) налога;
– если документы, подтверждающие право на симметричную корректировку, поступили после срока сдачи декларации за налоговый период, нужно подать уточненную декларацию;
– перечень документов, удостоверяющих, что контрагент заплатил налог, возникший у него в результате корректировки, законодательно не определен.

Компании, при заключении контролируемых сделок, вправе использовать цены, не соответствующие рыночным ценам. Но в таком случае они должны самостоятельно пересчитать свои налоги исходя из рыночных цен. Об этом напомнила ФНС в письме от 15.02.2016 № ЕД-4-13/2376.

Налоговое ведомство пояснило, что такой пересчет может производиться одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период либо, если организация не является плательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль. Корректировки по НДС следует отразить в уточненных декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. И представляться они должны одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

А уплатить недоимку по результатам таких пересчетов нужно в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль за соответствующий налоговый период. При этом, как отмечено в письме, за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки начисляться не будут.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-11/10321 от 25 февраля 2016 г. напоминает, что налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется в порядке, установленном разделом V.1 НК РФ.

В письме отмечается, что налоговики вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по таким сделкам рыночному уровню. При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Кроме того, в случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования ценами в сделках необходимо доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны уведомить налоговые органы о совершенных в 2015 году контролируемых сделках не позднее 20 мая 2016 года.  Соответствующую норму содержит статья 105.16 НК РФ.

Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее представления утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

Непредставление уведомления в срок или представление недостоверных сведений грозит штрафом в сумме 5 000 рублей.

Разобраться с тем, какие сделки относятся к контролируемым и когда необходимо представлять уведомление, помогут материалы на Клерк.Ру:

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/68227 от 24.11.2015 уточняет порядок определения убытков в целях признания сделок контролируемыми.

Ведомство отмечает, что убыток может не признаваться в целях применения статьи 105.14 НК РФ.

Данный подход применяется в случае, если фирма ведет раздельный налоговый учет доходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. При этом прибыль, полученная от осуществления таких операций, увеличивает прибыль фирмы, а убыток принимается к налоговому учету в порядке, установленном НК РФ.

Вместе с тем, убытки текущего налогового периода, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях применения статьи 105.14 НК РФ.

Минфин сообщает, что сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от суммы доходов по таким сделкам.

В своем письме № 03-01-18/53086 от 16 сентября 2015 года ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Вместе с тем, положениями указанной статьи особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, не предусмотрены.

Минфин РФ представил порядок учета процентов по долговым обязательствам в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, если такие сделки не признаются контролируемыми.

В Письме № 03-01-18/48478 от 21.08.2015 указывается, что по обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, плательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок.

Такие особенности учета процентов в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять, в том числе в случаях, если такие сделки не признаются контролируемыми.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/47201 от 14.08.2015 уточняет порядок определения суммового критерия в целях признания контролируемыми сделок, совершенных через агента.

Ведомство напоминает, что отношения между принципалом и агентом в части совершения сделок за вознаграждение не приводят к передаче права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Передача права собственности возникает только в части оказанных услуг, за которые выплачивается агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, при определении суммового критерия в целях признания контролируемыми сделок, совершенных через агента, следует учитывать момент передачи права собственности на товары, руководствуясь положениями главы 25 НК РФ в части порядка признания доходов.

Минфин предлагает увеличить суммовой порог, при превышении которого внутрироссийские сделки будут признаваться контролируемыми, с 1 млрд. руб. до 2-3 млрд. руб. с последующей периодической индексацией в зависимости от уровня инфляции.

Данная мера включена в «Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов» в рамках контроля за трансфертным ценообразованием по внутрироссийским сделкам.

Минфин представил сегодня на своем сайте проект документа, который вносится в Правительство РФ.

В министерстве поясняют, что данная мера позволит снизить издержки налогоплательщиков, связанные с таким контролем, что особенно важно в период кризиса.

Сегодня в Управлении ФНС России по Республике Дагестан состоялось  совещание-семинар на тему «Реализация положений налогового законодательства о контроле цен для целей налогообложения и задачи на 2015 год».

Мероприятие открыл и.о.руководителя Управления ФНС России по РД Н.А. Хизриев, который, обозначив актуальность обсуждаемого вопроса, слово передал основному докладчику – начальнику контрольного отдела №1 Управления ФНС России по РД Р.М. Джамалову.

В 2015 году за 2014 год налогоплательщиками представлено пять уведомлений о контролируемых сделках. Это ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания», ЗАО «Каспий-1», ОАО «Дагэнергосеть», ООО ФК «Анжи» и ОАО НК «Роснефть-Дагнефть». Вся информация по представленным уведомлениям, в том числе бухгалтерская отчетность выгружена в ИР «Трансфертная цена»,- сказал начальник контрольного отдела. При этом самостоятельных корректировок по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и НДПИ, предусмотренных ст. 105.3 НК РФ, не представила ни одна организация в республике.

Р.М. Джамалов отметил, что в ходе проведения налоговых проверок не выявлены случаи уклонения налогоплательщиков от налогообложения в результате манипулирования ценами и получения необоснованной налоговой выгоды по сделкам между взаимозависимыми лицами, которые не подпадают под признаки контролируемых.

Докладчик указал на необходимость усилить работу по выявлению контролируемых сделок в ходе проведения предпроверочного анализа, камеральных и выездных налоговых проверок и периодически, не реже одного раза в квартал, информировать налогоплательщиков о возможности и порядке осуществления самостоятельных корректировок налоговой базы, исходя из рыночных цен по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ и НДПИ.

Выступивший следом главный госналоговый инспектор контрольного отдела Управления М.Г. Абакаров рассказал об организации работы по приему и обработке уведомлений о контролируемых сделках, формированию извещений и обеспечению достоверности ведения ИР «Трансфертная цена».

Он же проинформировал участников совещания-семинара о методах определения рыночной цены и порядке их применения.

Новый порядок налогового контроля за ценами позволяет при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами использовать один или комбинацию нескольких методов из пяти (метод сопоставимых рыночных цен; метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли),- напомнил М.Г. Абакаров.

Кроме того, в отношении разовых сделок в п.9 ст.105.7НК РФ  установлено, что если ни один из установленных методов не позволяет определить соответствие их цен рыночной цене, то для определения  такого соответствия может быть привлечен независимый оценщик. Общим для всех методов, какой бы из них не применялся, является требование о том, что их применение не должно приводить к уменьшению суммы подлежащего к уплате налога,- подытожил он.

О трансфертном ценообразовании, сделках между взаимозависимыми  лицами и контролируемых сделках говорила и специалист 1 разряда контрольного отдела №1 Управления Н.Д. Кариева.