контролируемая сделка

Минфин РФ в своем письме № 03-01-РЗ/20100 от 29.04.2014 уточняет условия признания цен, примененных в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночными для целей налогообложения.

Ведомство отмечает, что цены в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны соответствовать принципу «вытянутой руки».

При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами, соответствуют принципу «вытянутой руки» в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения.

Особые условия признания цен рыночными для целей налогообложения установлены разделом V.1 Кодекса в отношении сделок, указанных в пунктах 8, 9, 10 и 11 статьи 105.3 Кодекса.

При этом особые условия признания цен, примененных в сделках между взаимозависимыми лицами по страхованию, сострахованию и перестрахованию, рыночными для целей налогообложения вышеуказанным разделом не предусмотрены.

Соответственно, в отношении таких сделок между взаимозависимыми лицами признание цены для целей налогообложения рыночной (то есть соответствующей принципу «вытянутой руки», сформулированному в пункте 1 статьи 105.3 НК РФ) осуществляется в соответствии с разделом V.1 Кодекса, в том числе с применением методов, указанных в пункте 1 статьи 105.7 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-РЗ/20100 от 29.04.2014 уточняет порядок определения суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми для целей налогообложения.

Так, в письме отмечается, что суммы возмещения убытков или ущерба (в частности, суммы страхового возмещения по договору страхования имущества) не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми, если их установление не связано с искусственным созданием налогоплательщиками условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемой.

Иначе в отношении указанных сделок возможно их признание контролируемыми на основании положений пункта 10 статьи 105.14 НК РФ.

Кроме того, в составе доходов в целях главы 25 НК РФ не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Такие доходы также не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми.

При этом статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В случае если доходы, полученные в результате совершения сделок, в указанном перечне не поименованы, такие доходы необходимо учитывать при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми.

Управление ФНС России по Сахалинской области напоминает, что в соответствии со ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в 2013 году контролируемых сделках указанных в статье 105.14 Кодекса, не позднее 20 мая 2014 года.

Форма уведомления о контролируемых сделках, порядок ее заполнения, а также формат и порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-РЗ/12516 от 21.03.2014 уточняет порядок определения суммы доходов по сделкам с взаимозависимыми лицами за календарный год для целей признания их контролируемыми.

В письме отмечается, что при определении суммы доходов для целей ст. 105.14 НК РФ  не учитываются доходы участников сделок, которые были признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ по сделкам, указанным в ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18.07.2011.

При этом ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ предусмотрено, что положения частей первой и второй НК РФ, в том числе положения ст. 105.14 НК РФ, не применяются к заключенным до дня вступления в силу Федерального закона № 227-ФЗ сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ после дня вступления в силу указанного Федерального закона, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу указанного Федерального закона были изменены.

В целях реализации положений раздела V1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» Налогового кодекса Российской Федерации в УФНС России по Мурманской области создана специализированная рабочая группа под председательством заместителя руководителя ведомства О.Ю. Савченко.
 
Первое в текущем году заседание рабочей группы было посвящено рассмотрению результатов работы налоговых органов региона по выявлению контролируемых сделок, совершенных налогоплательщиками Кольского края в 2013 году. Как сообщила начальник отдела камерального контроля УФНС России по Мурманской области Т.Н. Петрова, за 2012 год 34 налогоплательщика представили уведомления о контролируемых сделках. Налоговыми инспекциями Мурманской области уже выявлено 29 налогоплательщиков, обязанных представить подобные уведомления за 2013 год. Срок представления сведений за прошлый год – 20 мая 2014 года.
По итогам заседания члены рабочей группы разработали рекомендации для территориальных налоговых органов Мурманской области, направленные на усиление контроля по данному направлению и обеспечение проверки полноты сведений, отраженных налогоплательщиками в представленных уведомлениях.

Столичное налоговое Управление напоминает налогоплательщикам о необходимости представить в соответствующие налоговые органы уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2013 году, до 20 мая 2014 года.
По выбору налогоплательщика уведомление можно представлять либо на бумажном носителе в виде утвержденной машинно-ориентированной формы, заполненной от руки или распечатанной на принтере, либо в электронной форме по установленным форматам.
 
Форма, порядок заполнения и представления в электронной форме уведомления о контролируемых сделках утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.
 
Согласно положениям статьи 105.16 Кодекса налогоплательщик направляет уведомление в тот налоговый орган, в котором он состоит на налоговом учете, то есть налогоплательщики-организации – по месту своего нахождения, а налогоплательщики - физические лица - по месту жительства. Организации, отнесенные в соответствии со статьей 83 НК РФ к крупнейшим налогоплательщикам, представляют уведомления о контролируемых сделках в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
 
Если в состав организации входят обособленные подразделения, то уведомление о сделках следует подавать только в налоговый орган по месту нахождения головной организации.
 
Следует отметить, что представление уведомлений в электронном виде по ТКС имеет ряд преимуществ. Это, в частности, экономия рабочего времени, избежание ошибок, гарантия оперативного обновления форматов представления информации в электронном виде, подтверждение доставки, конфиденциальность, экономия бумаги и расходных материалов и т.д.
 
Управление информирует, что большинством специализированных операторов связи, обеспечивающих обмен открытой и конфиденциальной информацией в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и их представителями, в настоящее время реализована возможность представления уведомлений о контролируемых сделках по телекоммуникационным каналам связи.
 
Программный комплекс «Налогоплательщик ЮЛ», разработанный для автоматизации процесса подготовки налогоплательщиками форм документов налоговой и бухгалтерской отчетности, с недавнего времени также обеспечивает возможность формирования уведомлений о контролируемых сделках в электронном виде. Найти и скачать программу можно на сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России в разделе «Бесплатное программное обеспечение», подраздел «Программные средства для юридических и физических лиц».
 
Управление также напоминает, что неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет применение санкций, установленных статьей 129.4 НК РФ.

Минфин РФ в своем разъяснении № 03-01-РЗ/10226 от 07.03.2014  напоминает, что применение раздела V.1 НК РФ осуществляется с учетом переходных положений, установленных статьей 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.

Положения раздела V.1 НК РФ применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной статьей.

При этом положения статей 105.15 - 105.17 НК РФ до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 году - 100 млн. рублей; в 2013 году - 80 млн. рублей.

Учитывая изложенное, применение статей 105.15 - 105.17 НК РФ с обязательным соблюдением вышеуказанных суммовых критериев осуществляется в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с главой 25 Кодекса в период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/352 от 13.01.2014 приводит разъяснения по вопросу уведомления налогового органа о контролируемых сделках, совершенных налогоплательщиком в календарном году.

Ведомство напоминает, что согласно ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ.

При этом сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними (сделки, для совершения которых в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны).

Таким образом, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы обо всех действиях, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, которые признаются в соответствии с ГК РФ сделками, а также удовлетворяют требованиям ст. 105.14 НК РФ, установленным для целей признания их контролируемыми сделками.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/746 от 15.01.2014 разъясняет порядок применения ст. 105.16 НК РФ в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми.

Ведомство отмечает, что если сделка не признается контролируемой в соответствии со ст. 105.14 НК РФ (например, если сумма доходов по сделкам не превышает значение соответствующего суммового критерия, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, с учетом переходных положений, установленных п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ), положения ст. 105.16 НК РФ в отношении таких сделок не применяются.

Минюст РФ в январе зарегистрировал приказ ФНС РФ от 19.11.2013 № ММВ-7-13/512@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении симметричных корректировок и обратных корректировок налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, порядка выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок и порядка выдачи уведомления о необходимости обратных корректировок».

Как сообщает пресс-служба ФНС РФ, данный приказ утвержден в целях реализации положений статьи 105.18 НК РФ, предусматривающей право российской организации на проведение симметричных корректировок, и позволяет законодательно урегулировать вопрос двойного налогообложения дохода (прибыли, выручки) при совершении внутрироссийских контролируемых сделок.

Ведомство напоминает, что симметричной корректировкой признается применение другими сторонами контролируемой сделки рыночных цен, на основании которых в отношении проверяемого налогоплательщика Федеральной налоговой службой было вынесено решение о доначислении налога по итогам проверки в соответствии со статьей 105.17 НК РФ.

При этом право на проведение симметричных корректировок другими сторонами контролируемой сделки возникает исключительно в случаях, когда решение ФНС РФ о доначислении налога исполнено лицом, являющимся стороной контролируемой сделки, в отношении которого было вынесено решение о доначислении налога, в части недоимки, указанной в этом решении.

Специалисты УФНС по Иркутской области напоминают налогоплательщикам, совершившим в 2013 году контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами, что в случае занижения налогов, налогоплательщик праве до их уплаты произвести корректировку без штрафных санкций.

Ведомство отмечает, что в случае, если цены товаров (работ, услуг) при заключении данных сделок не соответствуют рыночным, и это повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей по ним), налогоплательщики вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов. Сделать это можно по истечении календарного года, включающего налоговый период (периоды) по налогам, суммы которого подлежат корректировке.

В этом случае сумма недоимки, выявленная налогоплательщиком самостоятельно, по результатам произведенной корректировки должны быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога за соответствующий налоговый период. При этом до этого момента  пени на сумму недоимки не начисляются.

Такие разъяснения приводит УФНС по Иркутской области на ведомственном сайте.