корректировка налоговой базы

В Красном уголке бухгалтера коллеги рассказывают, как сейчас проходят комиссии по легализации налоговой базы.

Елена делится: теперь вместе с вычетами стали снимать и налог на прибыль. Сняли вычет по НДС, так как контрагент находился в стадии ликвидации. И теперь прилетает вот такое уведомление о вызове. Как грамотно отписаться?

«Не вдавайтесь в подробности, отвечайте формально. Ссылайтесь на статью 171 НК РФ о праве на налоговые вычеты. Что вы реализовали свое право на вычет, и исходя из сложившейся хозяйственной ситуации внесли изменения и скорректировали налоговую декларацию по НДС. Сообщаете, что указанные изменения затрагивают исключительно налоговые обязательства по НДС и не влияют на исчисления налога на прибыль», — пишет Андрей.

«В требовании указывается, что налоговая считает контрагента сомнительным, то есть будет считать пустышкой, в связи с этим за НДС и потянулась прибыль. Тут вопрос в доказательной базе, что контрагент не сомнительный, если все пункты сомнительности опровергаются вами», — комментирует Оксана.

Сергей Кошелев, бывший налоговик говорит, что грамотно отписаться можно было и в первый раз. «А сейчас тем более! В НК РФ всё грамотно изложено, а налоговики его нормы давно уже не используют в своих требованиях, вернее письмах-самоляпках. А еще требование надо проверить на соответствие правилам оформления».

УФНС России по Волгоградской области напоминает, что в соответствии с п. 4 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

  1. Налога на прибыль организаций, за исключением части налога на прибыль организаций, исчисляемой в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний;
  2. Налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 Налогового Кодекса РФ;
  3. Налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения НДПИ, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
  4. НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).
В случае выявления занижения сумм, указанных в п. 4 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ налогов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, производятся корректировки соответствующих налоговых баз. Таким органом, заметим, является ФНС. Т.е. территориальные инспекции не могут производить такие корректировки.

Согласно п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

О применении положений п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ в части самостоятельной корректировки налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период по налогам, суммы которых подлежат корректировке, ФНС России даны разъяснения в письмах ФНС России  от 11.03.2015 №ЕД-4-13/3833@; от 03.07.2015 №ЕД-4-13/11488@ и других.

424 НДС

Арбитражный суд Московского округа  в постановлении от 05.04.2016 N Ф05-1815/2016 принял сторону налогового органа, который доначислил НДС и пени в связи с неправомерным отражением в книге продаж сторнированных счетов-фактур.

Организация посчитала, что она правомерно исправила ошибку прошлых лет в текущем налоговом периоде, воспользовавшись нормой из абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ, то есть аннулировала спорные счета-фактуры из книги продаж не в периоде их регистрации, а в периоде выявления ошибок.

Однако судом установлено, что организация счета-фактуры не корректировала, а сторнировала запись в книге продаж. В то время как существующий порядок внесения исправлений в книгу продаж не позволяет организации произвести перерасчет налоговой базы и суммы НДС за налоговый период, в котором получены документы, относящиеся к другим периодам и являющиеся основанием для изменения ранее определенных налоговых обязательств.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-13/11488@ от 03.07.2015 напоминает, что с июня текущего года утверждена новая форма декларации по НДПИ.

В разделе 4 этой декларации «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья» предусмотрены специальные дополнительные строки 120 и 150.

В этих строках указываются скорректированные выручка от реализации добытого полезного ископаемого и сумма исчисленного налога.

Кроме того, в разделе 5 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением углеводородного сырья (кроме попутного газа) и угля» декларации также предусмотрены специальные дополнительные строки 110 и 160 для отражения скорректированных выручки и суммы налога.

Отражение данных по указанным строкам осуществляется в соответствии с пунктами 7.15, 7.18, 8.7.5, 8.7.10 порядка заполнения декларации.

Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон № 150-ФЗ от 08.06.2015 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ  (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

Законопроектом предусмотрено внесение в статью 10518 НК РФ изменения в части предоставления другой стороне сделки права осуществлять симметричные корректировки также в случае, если корректировка сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 1053 НК РФ, произведена налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с пунктом 6 указанной статьи, и определения порядка реализации указанного права.

Таким образом, законопроект направлен на расширение перечня оснований осуществления симметричных корректировок и, соответственно, улучшение положения налогоплательщиков при осуществлении корректировки сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 1053 НК РФ, налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, в случае их занижения.

Кроме того, законом совершенствуется порядок налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, передает пресс-служба Кремля.

Депутаты Госдумы одобрили законопроект № 714002-6 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ  (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"».

Правительственный законопроект направлен на уточнение порядка проведения налогоплательщиками симметричных корректировок налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков).

Законопроектом предусмотрено внесение в статью 10518 Кодекса изменения в части предоставления другой стороне сделки права осуществлять симметричные корректировки также в случае, если корректировка сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 1053 НК РФ, произведена налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с пунктом 6 указанной статьи, и определения порядка реализации указанного права.

Таким образом, законопроект направлен на расширение перечня оснований осуществления симметричных корректировок и, соответственно, улучшение положения налогоплательщиков при осуществлении корректировки сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 1053 НК РФ, налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, в случае их занижения.

Депутаты Госдумы одобрили накануне во втором (основном) чтении законопроект № 714002-6 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ  (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"».

Правительственный законопроект направлен на уточнение порядка проведения налогоплательщиками симметричных корректировок налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков).

Законопроектом предусмотрено внесение в статью 10518 Кодекса изменения в части предоставления другой стороне сделки права осуществлять симметричные корректировки также в случае, если корректировка сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 1053 НК РФ, произведена налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с пунктом 6 указанной статьи, и определения порядка реализации указанного права.

Таким образом, законопроект направлен на расширение перечня оснований осуществления симметричных корректировок и, соответственно, улучшение положения налогоплательщиков при осуществлении корректировки сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 1053 НК РФ, налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, в случае их занижения.

Депутаты Госдумы РФ одобрили накануне в первом чтении законопроект № 714002-6 «О внесении изменений в раздел V-1 Налогового кодекса РФ (в части уточнения порядка проведения налогоплательщиками симметричных корректировок налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков)».

Законопроектом предусмотрено внесение в статью 10518НК РФ изменения в части предоставления другой стороне сделки права осуществлять симметричные корректировки также в случае, если корректировка сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 1053 НК РФ, произведена налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с пунктом 6 указанной статьи, и определения порядка реализации указанного права.

Таким образом, законопроект направлен на расширение перечня оснований осуществления симметричных корректировок и, соответственно, улучшение положения налогоплательщиков при осуществлении корректировки сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 1053 НК РФ, налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, в случае их занижения.

Специалисты ФНС РФ напоминают, что 30 марта истекает срок подачи организациями декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2014 года.

При этом до этого же числа налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню.

Кроме того, в пресс-службе ФНС уточняют, что сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам корректировки, должна быть погашена также не позднее 30 марта 2015 года. В этом случае пени на сумму недоимки не будут начисляться.

В сообщении ФНС также отмечается, что в Приложении №1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль предусмотрена специальная строка 107, в которой указывается размер налоговой базы, дополнительно исчисленной налогоплательщиком на основании пункта 6 статьи 105.3 НК РФ.

В Госдуму поступил правительственный законопроект № 714002-6 «О внесении изменений в раздел V-1 Налогового кодекса Российской Федерации».

Законопроект направлен на расширение перечня оснований осуществления симметричных корректировок и, соответственно, улучшение положения налогоплательщиков при осуществлении корректировки сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 1053 НК РФ, налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, в случае их занижения.

Законопроектом предусмотрено внесение в статью 10518 изменения в части предоставления другой стороне сделки права осуществлять симметричные корректировки также в случае, если корректировка сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 1053, произведена налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с пунктом 6 указанной статьи, и определения порядка реализации указанного права.

Правительство РФ рассмотрит на сегодняшнем заседании проект Федерального закона «О внесении изменений в раздел V1Налогового кодекса Российской Федерации».

Как сообщает правительственная пресс-служба, законопроект направлен на расширение перечня оснований осуществления симметричных корректировок налоговой базы и сумм налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/7582@ от 21.04.2014 уточняет порядок корректировки базы по налогу на прибыль и соответствующей суммы этого налога в целях реализации положений пункта 6 статьи 105.3 НК РФ.

Ведомство напоминает, что согласно пункту 6 статьи 105.3 НК РФ в случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

При этом иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль, представляют в налоговые органы налоговые декларации по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

В этой связи до внесения соответствующих дополнений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации сумма корректировки налоговой базы в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ отражается по строке 150 Раздела 5 декларации, если корректировка налоговой базы связана с увеличением суммы доходов, учитываемых для целей налогообложения.

Если корректировка налоговой базы связана с уменьшением суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения, то на сумму корректировки уменьшается показатель по строке 240 Раздела 5 декларации.

Одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку.

В пояснительной записке целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Информация, отражаемая в пояснительной записке, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС РФ и территориальными налоговыми органами, а также позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами.