корректировочный счет-фактура

Можно ли выставить корректировочный счет-фактуру при возврате непроданного товара, если реализация была оформлена УПД? Ответ на этот вопрос дало Управление ФНС по г. Москве в письме от 13.05.2020 № 24-23/3/080514@.

Если покупатель возвращает поставщику остатки непроданного товара, то у последнего в такой ситуации есть право на вычет суммы НДС, ранее перечисленной в бюджет. Чтобы воспользоваться данным правом, нужно в течение года отразить в учете корректировку, связанную с возвратом товара.

При возврате продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, это можно сделать и в случае, если реализация была оформлена универсальным передаточным документом (УПД) со статусом 1.

Минфин в письме № 03-07-11/7830 от 07.02.2020 дал разъяснения по вопросу заполнения строки 1б корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости товаров (работ, услуг) в случае, если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в связи с изменением стоимости других товаров (работ, услуг).

В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны, в частности, порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав; разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), стоимость которых ранее не изменялась и в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, продавцом выставляется корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из счета-фактуры.

Учитывая изложенное, в случае если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних товаров (работ, услуг), то при изменении стоимости других товаров (работ, услуг), в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, составляется второй корректировочный счет-фактура, в строке 1б которого указываются номер и дата счета-фактуры.

На основании пункта 10 статьи 172 НК корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости оказанных услуг, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема оказанных услуг.

Таким образом, если объем услуг по предоставлению имущества в аренду, указанный в выставленных счетах-фактурах, меньше фактически оказанного объема услуг, но при этом документы, перечисленные в пункте 10 статьи 172 НК, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при оказании услуг, вносятся исправления.

В случае, если продавцом выставлены счета-фактуры в отношении фактически не оказываемых услуг по предоставлению имущества в аренду, то оснований для выставления корректировочных счетов к таким счетам-фактурам не имеется.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-07-09/1289 от 15.01.2020.

Автор: Надежда Семенова.

Первое издание: Красный уголок бухгалтера.

На сцене: договор поставки, возвраты по которому оформляются корректировками к исходным документам.

Действие 1

Менеджер Поставщика: согласен принять возврат единицы качественного товара.

Кладовщик Поставщика: привезли, не приму, единица поломатая.

Менеджер Покупателя: не прокатило. Забираем единицу назад.

Менеджер Поставщика: вы забыли аннулировать возвратную накладную в Диадоке.

Менеджер Покупателя: аннулировать накладную невозможно, подписывайте её и составляйте Акт ТОРГ-2.

Бухгалтерия Покупателя: поставщики, вы не выписали КСФ на возврат

Бухгалтерия Поставщика: с какого бы это КСФ, товар у вас.

Программисты Покупателя: сделка в системе не будет закрыта, пока за движением товара не последует документ НДС, у нас в техзадании так написано.

Менеджеры хором, поют: мы ничо не поняли.

Бухгалтерия Покупателя: мы своими глазами видели, как вместе с товаром вам погрузили НДС, он все еще у вас, выставляйте КСФ.

Бухгалтерия Поставщика: единственный КСФ, который мы можем вам выставить, будет на 0 штук 0 рублей 0 НДС, ибо ТОРГ-2.

Бухгалтерия Покупателя: мы пошли думать...

Занавес.

Творческое задание автора: напишите следующую сцену, пожалуйста.

Работники сцены (бухгалтеры) ломают голову над тем, как корректировать корректировку.

Вот кто придумал КСФ? Как просто –  реализация!
– Ирина
Мы задолбались с ними уже, если честно
– Алла
Удивленный зритель из числа простых обывателей пытается в голове уложить схему передвижения товара и недоумевает по поводу бухгалтерской суеты.

Товар отгружен поставщиком и получен покупателем. Сделка прошла, счет-фактура выставлен. Товар лежит на складе покупателя.

Покупатель хотел вернуть товар поставщику, но не вышло. Поставщик принимать товар не стал. Товар по-прежнему лежит на складе покупателя.

В сухом остатке ничего не изменилось. Товар как лежал на складе покупателя, так и лежит там. Путешествие «таракана вокруг стакана» завершилось в исходной точке.

При бумажном оформлении сделки можно было бы порвать и выкинуть возвратную накладную ТОРГ-12 и вопрос был бы решен. Но на дворе 21 век, цифровизация.

У бухгалтеров все не так просто, как у простых обывателей. Аннушка уже пролила масло…

Как должен выглядеть корректировочный счет-фактуру на несостоявшийся в реале возврат товара и должен ли он быть вообще?

Участники дискуссии эту задачку пока не решили. А что вы думаете на этот счет?

 

Покупатель на ОСНО приобретает товар у поставщика на УСН, а затем возвращает его. Как быть с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-09/52435 от 16.07.2019.

Начиная с 1 апреля 2019 у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. С 1 апреля 2019 при возврате покупателем товаров, принятых им на учет как до, так и после этой даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

Таким образом, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения в случае уменьшения количества отгруженных товаров в связи с возвратом покупателем нереализованных товаров, корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету.

При этом составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС.

Организации и ИП на УСН, в случае возврата товара покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, корректировочные счета-фактуры составлять не должны.

При этом стоит учитывать, что если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в общем порядке.

Стоимость отгруженных товаров (работ, слуг) меняется неоднократно. Как составлять корректировочные счета-фактуры?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-09/51930 от 12.07.2019.

В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг); разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости, и показателями, исчисленными после изменения стоимости.

В строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).

Учитывая изложенное, при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения цены или уточнения количества (объема) товаров (работ, услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В случае если в первом корректировочном счете-фактуре стоимость возвращаемых повторно товаров не корректировалась, то в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры возможно указывать номер и дату первичного счета-фактуры.

С 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в обычном порядке.

Что касается налога на прибыль организаций, то нормами главы 25 НК не предусмотрено специального порядка учета в отношении операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю.

В связи с этим для целей налога на прибыль возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-09/34582 от 15.05.2019.

Министерство финансов Российской Федерации своим письмом от 10.04.2019 № 03-07-09/25208 дало пояснения к порядку составления счета-фактуры при возврате покупателем товара, принятого им на учет, в связи с внесением изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

С 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет.

В связи с этим с 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

Таким образом, в случае если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам к вычету не принимаются.

При этом стоит отметить , если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2019 года будет введен один универсальный и упрощенный способ применения НДС при возврате товаров. Его суть в следующем: при возврате товаров (независимо от того, является или не является покупатель плательщиком НДС, принял или не принял он на учет товары, возвращена им вся партия или часть товаров) продавец во всех случаях выставляет корректировочный счет-фактуру с указанием налоговой ставки, которая действовала при отгрузке товаров, и регистрирует его в своей книге покупок.

Покупатель—плательщик НДС, принявший к учету товары и заявивший вычет по покупке на основании отгрузочного счета-фактуры, регистрирует корректировочный счет-фактуру продавца в книге продаж в целях восстановления налога на основании подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Если покупатель не принял на учет возвращенные им товары, то корректировочный счет-фактура в книге продаж не регистрируется.

Соответствующие изменения будут внесены в постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137, сообщает ФНС в своем издании «Налоговая политика и практика».

Разъяснения по поводу составления корректировочных счетов-фактур при возврате товаров ФНС дала № ЕД-4-20/24234@ от 13.12.2018.

Действующий формат корректировочного счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 13 апреля 2016 № ММВ-7-15/189@, не содержит элементов, позволяющих идентифицировать некоторые показатели, сообщает ФНС.

Речь идет о таких показателях как:

  • код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза;
  • идентификатор государственного контракта, договора (соглашения);
Кроме того, в ряде случаев необходимо делать пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». А еще с 2019 года меняется ставка НДС.

Все это ФНС учтет при разработке нового формата корректировочного счета-фактуры. Сообщение об этом размещено на федеральном портале нормативно-проектов правовых актов.

Предположительно поправки вступят в силу в апреле 2019.