Поставщик ликвидирован (исключен из ЕГРЮЛ). Кредиторская задолженность перед ним осталась. Как ее учитывать, разъяснил Минфин в письме № 03-03-06/1/85891 от 01.10.2020.

Сообщается, что согласно п. 18 ст. 250 НК перечень оснований, по которым суммы кредиторской задолженности признаются в составе внереализационных доходов, является открытым.

Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Если организация исключается из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, то в силу пункта 2 статьи 64.2 ГК РФ исключение недействующего юрлица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юрлицам. Следовательно, правовые последствия исключения недействующего юрлица из ЕГРЮЛ приравнены ГК РФ к его ликвидации.

Таким образом, суммы списанной кредиторской задолженности исключенного из ЕГРЮЛ по решению налогового органа кредитора подлежат отражению в составе доходов налогоплательщика на основании выписки из ЕГРЮЛ на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора.

Ваша экономия при использовании этого кейса — сохранение денежных средств компании и возврат долга. Идеей делится налоговый консультант Марат Самитов.

Она навеяна недавним решением суда Липецкой области № А36-2296/2019 от 10.06.2019 г. Согласно материалам дела из-за требования «Хартии добросовестных налогоплательщиков», поставщик был вынужден подписать допсоглашение, по которому покупатель имеет право приостановить платежи, если из налоговой инспекции будут получены требования с запросами пояснений по сделке или требования о представлении фискалам документов.

Арбитры признали подобные условия договора недействительным, что позволило взыскать сумму долга, а также неустойку и компенсацию судебных издержек. В общем, прикрыться «Хартией добросовестных налогоплательщиков» должнику не удалось.

В своем решении судьи опирались на ст. 10 ГК РФ, согласно которой стороны сделки имеют право исходить из презумпции добросовестности контрагентов. Должник (покупатель) на момент заключения дополнительного соглашения к договору с поставщиком, уже был прекрасно информирован о претензиях со стороны ФНС, но умышленно это скрыл от своего контрагента. Что повлекло за собой предложение кредитору невыгодных условия сделки, в результате он смог и неправомерно освободить себя на неопределенный срок не только от исполнения обязательств по оплате, но и ответственности за их неисполнение.

Свежая судебная практика показывает, что такой маневр не спасет от обязательств по уплате долгов и не будет служить оправданием. Поэтому не бойтесь идти в суд, для кредитора в подобной ситуации риски минимальны.

На банковском счете ликвидированного юрлица остались денежные средства. Минфин в письме № 03-03-06/2/77869 от 24.11.2017 разъяснил, когда банк должен включить их в состав внереализационных доходов.

При ликвидации организации - клиента банка суммы кредиторской задолженности в виде сумм денежных средств на счетах в банке, на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ, должны быть учтены банком в составе внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом по общему правилу согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Следовательно, суммы кредиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов банка в период ликвидации организации - клиента банка на дату исключения его из ЕГРЮЛ.