критерии оценки рисков деятельности

ЦБ РФ Указанием № 5083-У от 27.02.2019 г.  внес изменения  в Требования к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Революционных изменений нет - банки как и раньше должны определять критерии риска самостоятельно, исходя из видов оказываемых услуг. Например, операции с наличными денежными средствами, операции с ценными бумагами, в частности векселями, переводы денежных средств без открытия банковского счета и и иных самостоятельно определяемых кредитной организацией факторов.

Однако добавлено, что необходимо при этом учитывать результаты национальной оценки рисков совершения операций (сделок) в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, размещенные на официальном сайте уполномоченного органа в сети Интернет

При этом риск использования услуг банка в незаконных целях должен оцениваться кредитной организацией как до начала, так и в ходе предоставления клиентам соответствующих услуг.

Результаты мероприятий по мониторингу, анализу и контролю за риском использования услуг кредитной организации в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма должны документально фиксироваться не реже одного раза в шесть месяцев.

Управление ФНС по Республике Бурятия сообщило о том, что количество выездных проверок в первом полугодии 2018 года по сравнению с первым полугодием 2017 года сократилось с 59 до 20 (или на 66%). При этом дополнительно предъявлено к уплате в бюджет 196.4 млн руб., что почти на 30 млн руб. выше прошлогодних показателей.

И этому есть объяснение.

В 2007 году налоговая служба утвердила 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.  Они регулярно обновляются и дают предпринимателям четкие ориентиры того, в каких случаях их деятельность привлечет внимание налоговой службы. По сути, эти же критерии налоговые органы используют, отбирая объекты для проведения выездных проверок. Все риски можно разделить на 2 группы.

1 группа – это нарушение отчетной и платежной дисциплины, несвоевременное представление отчетности и несвоевременное либо неполное перечисление в бюджет исчисленных сумм налогов. В этом случае, законом предусмотрен целый комплекс обязательных мер: в первую очередь, «закрываются» расчетные счета; при представлении отчетности позже установленного срока налогоплательщики привлекаются к налоговой и административной ответственности; при отсутствии оплаты начисленных сумм, приостанавливаются операции по счетам и выставляются инкассовые поручения на счета.

2 группа - наличие ошибок, расхождений в налоговой отчетности. Причины ошибок могут быть разными. Это не обязательно занижение налоговой базы путем применения незаконных схем. Это может быть неправильный арифметический подсчет, неверное толкование норм налогового законодательства. Поэтому сначала налогоплательщику предлагается добровольно представить пояснения или уточнить отчетность. Если он не сделает этого, его приглашают на комиссию по легализации налоговой базы в инспекцию. В последующем, если он не даст исчерпывающих объяснений и не станет уточнять свои налоговые обязательства – решается вопрос о проведении выездной проверки.

Стоит отметить, что наибольшее количество нарушений относится к 1 группе, и, как правило, это нарушения сроков представления отчетности. За первое полугодие текущего года по республике было проведено 167 тысяч камеральных проверок и нарушения установлены в 6.2 % случаев, из них 82.2% связаны с нарушением исполнительской дисциплины самого налогоплательщика. Строго говоря – это довольно много.  

По нарушениям 2 группы все большее число плательщиков соглашается с позицией налогового органа и уточняет свои налоговые обязательства. В 1 полугодии к налоговой службе в Бурятии прислушались 1 653 плательщика. 1 310 из которых суммарно увеличили налоги на 115 млн, (что в 2,6 раза больше чем за 1 полугодие прошлого года по количеству и в 1,8 раза по сумме). Уменьшено возмещение НДС на 12 млн руб., поскольку налогоплательщики представили уточненные декларации. 343 налоговых агента повысили заработную плату, что привело к увеличению  поступлений НДФЛ и страховых взносов на  50 млн.руб.

Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (далее – Концепция) предусмотрены так называемые общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
 
Всего таких критериев 12:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами);
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

 
Приказом ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@ критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок расширены. В план проведения выездных налоговых проверок могут быть включены также те налогоплательщики, которые (п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков):
 
- не представили налоговому органу запрашиваемые им документы;
- не обеспечили сохранность данных налогового и бухгалтерского учета, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
- не обеспечили восстановление утраченных документов.
 
Кроме того, п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков, дополнен абзацем 9, согласно которому при выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы («в конвертах»), неоформлении (оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную информацию.

Существует правило: чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговые риски.
Термин “налоговый риск” еще не используется в действующем российском налоговом законодательстве и вопрос «как правильно толковать понятие “налоговый риск»?» - на сегодня дискуссионный, что обусловлено различиями в подходе к самому процессу налогообложения: как со стороны тех, кто платит налоги, и тех, кто их собирает.

Налоговый риск с точки зрения налогоплательщика – это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика: доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой проверки. Такие обстоятельства могут быть связаны с возникшими разногласиями между налогоплательщиками и налоговиками в трактовке налогового законодательства, либо же признанием сделки недействительной (притворной или мнимой), которые могут обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени.
Налоговый риск с точки зрения государства – это вероятность недополучения налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды из-за применения налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу тех или иных недостатков в налоговом законодательстве.
Поэтому нельзя забывать, что снижение налоговых платежей всегда вызывает живой интерес у налоговых органов, что сказывается на увеличении налоговых рисков у налогоплательщиков.
В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждены Концепция системы планирования выездных налоговых проверок и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Данная Концепция с одной стороны, повышает налоговую грамотность и дисциплинированность налогоплательщиков, а с другой — выявляет наиболее вероятные «зоны риска», позволяя налоговым органам своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.

В настоящее время это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения.
 
Информация к размышлению: В 2011 году налоговыми органами проведено 20 (6%) выездных налоговых проверок со значительными доначислениями в размерах превышающих 10 млн. руб., общая сумма начислений по которым составила 64 266 млн. руб. или 64% от общей суммы начислений по результатам выездных налоговых проверок.
Критерии риска совершения налоговых правонарушений были использованы при отборе на проведение выездных проверок всех 218 организаций. Отбор на проведение выездных проверок физических лиц также проводился исходя из оценки наибольшей вероятности обнаружения налоговых правонарушений и обеспечения поступления в бюджет неуплаченных налогов.

В правоохранительные (следственные) органы налоговыми органами направлено 57 материалов налоговых проверок для принятия правового решения о возбуждении уголовного дела на сумму неуплаты налогов в размере 628 785,2 тыс. руб., из них оплачено в ходе проведения мероприятий - 210 122 тыс. руб. По 15 материалам следственными органами возбуждены уголовные дела на сумму 393 443 тыс. руб., оплачено 65 830 тыс. руб.
 
Раньше налогоплательщик узнавал, что он включен в план проверки, когда к нему в офис приходили проверяющие с решением о ее проведении. Сейчас он может без труда самостоятельно определить вероятность такого визита или перспективу включения его в план выездных проверок и последующих мероприятий налогового контроля, основываясь на «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
Одним из основных критериев самостоятельной оценки налоговых рисков для налогоплательщиков является размер налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка налогоплательщика не должна быть ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Рассчитывается она как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. Среднеотраслевой уровень налоговой нагрузки (в процентах) по основным видам экономической деятельности, приведен в приложении № 3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333. Все желающие могут оценить риски проведения налоговой проверки, используя специальную таблицу «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах».
Следует обратить внимание, что в расчет необходимо включать сумму налога к уплате. Так, налог на добавленную стоимость следует показывать в расчете уже с учетом вычетов за соответствующий период, а налоги, в отношении которых организации выполняют функции налоговых агентов, например НДФЛ, учитывать в расчетах нецелесообразно.
Как правило, низкая налоговая нагрузка включает в себя другие признаки, характеризующие налоговый риск, но являющиеся самостоятельными критериями:
- убыточность финансово-хозяйственной деятельности: риск включения в план проверок повышается, если в бухгалтерской или налоговой отчетности присутствуют убытки на протяжении нескольких налоговых периодов (в течение 2 и более календарных лет).
- высокая доля налоговых вычетов: в налоговой отчетности не должны отражаться значительные суммы налоговых вычетов за определенный период. Так, доля вычетов по НДС в общей сумме начисленного налога, рассчитанная за период 12 месяцев, не должна превышать 89%.
- отклонение уровня рентабельности: уровень рентабельности по данным бухучета организации не должен отклоняться (в сторону уменьшения) более чем на 10% от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг): этот критерий в большей степени касается налога на прибыль. Если при сопоставлении темпов роста расходов и доходов данные налоговой и финансовой отчетности не соответствуют друг другу – вероятна проверка. Разницу между результатами (прибылью или убытком), полученными по данным бухгалтерского учета и отраженными в налоговых декларациях, необходимо обосновать,
- выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ: размер среднемесячной выплаченной зарплаты на одного работника не дол жен быть ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Сверяться следует с данными территориальных органов статистики по субъекту РФ, размещенными на их официальных сайтах, а также в статистических сборниках, бюллетенях и др.
- неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы: показатели, с учетом которых организации предоставляется право применять специальный налоговый режим, не должны в течение календарного года неоднократно (дважды и чаще) приближаться к предельным значениям (менее 5%), установленным НК РФ.
- отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год: этот критерий касается размера профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей. Доля таких вычетов, заявленных ИП в декларации о доходах, не должна превышать 83%.
- построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин: обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указаны в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
- непредставление пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском: это деятельность, в отношении которой есть основания полагать, что она направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.
- неоднократное снятие с налогового учета в связи с изменением места нахождения, т.н. миграция.
Очень важно учитывать, что в случае, если налоговый орган в ходе камеральной проверки выявил несоответствия в показателях (ошибки в налоговой декларации, противоречия между сведениями в представленных документах и т. п.), налогоплательщику следует представить необходимые пояснения.
При отсутствии объективных причин, препятствующих представлению пояснений, его могут вызвать в налоговый орган и потребовать представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести в документы соответствующие исправления в срок, установленный НК РФ, в случае неисполнения требований (непредставление необходимых пояснений при несоответствии показателей), повышается вероятность проведения выездной проверки.

Таким образом, регулярное проведение самостоятельной оценки налоговых рисков, как в ходе осуществления хозяйственных операций, так и по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, позволит налогоплательщику своевременно их устранить и в случае необходимости уточнить свои налоговые обязательства.
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок и другая информация о порядке проверок налогоплательщиков размещается на официальном интернет-сайте ФНС России.

ФНС России приказом от 08.04.2011 № ММВ-7−2/258@ внесла изменения в общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Эти критерии, напомним, утверждены приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3−06/333@.

В новой редакции изложена таблица «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах». Эта таблица прилагается к первому критерию. Если налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже уровня, изложенного в таблице, есть риск, что налоговики придут с проверкой.

Кроме того, обновлена таблица «Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах», применяемая для 11 критерия. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для сферы деятельности налогоплательщика по данным статистики также может привести к налоговой проверке.

В обе таблицы добавлены необходимые данные для 2010 года.

 

Пресс-служба МРИ ФНС России №8 по Белгородской области

Управлением ФНС России по г. Москве освещены  12 критериев налоговых рисков, определенных Федеральной налоговой службой для самостоятельной оценки налогоплательщиками своей финансово-хозяйственной деятельности. Также подробно рассмотрены первые пять критериев налоговых рисков, а именно:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Данная часть статьи посвящена определению зоны риска у налогоплательщиков, использующих специальные налоговые режимы. Так шестой критерий налоговых рисков звучит в следующей формулировке: «Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы».

Данный критерий налоговых рисков возникает у налогоплательщика в случае, если в течение календарного года приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения, происходило 2 и более раза.

При уплате налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, приближением к предельному значению показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, будет являться:

- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, которая должна составлять не менее 70 процентов (статья 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В части налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Данный критерий налоговых рисков будет возникать у налогоплательщика в случае неоднократного приближения к предельным значениям следующих показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения (статьи 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации):

- доля участия других организаций составляет не более 25 процентов;

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, составляет не более 100 млн. рублей;

- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом коэффициентов дефляторов.

В части единого налога на вмененный доход.

Шестой критерий налоговых рисков возникает у налогоплательщика в случае неоднократного приближения к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации следующих показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:

- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;

- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. метров;

- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

Таким образом, неоднократное приближение показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков к предельным значениям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации для применения специальных налоговых режимов, влечет за собой возникновение шестого критерия налоговых рисков.

Изменения в планировании выездных налоговых проверок

 В целях повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов ФНС России приказом от 08.04.2011 №ММВ-7-2/258@  утвердила изменения в концепцию системы планирования выездных налоговых проверок.

В настоящее время для самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков применяются 12 таких критериев:

1. Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой.

2. Отражение убытков за несколько налоговых периодов.

3. Значительная доля вычетов по НДС.

4. Опережающий темп роста расходов над доходами.

5. Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня.

6. Предельные величины показателей для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода.

8. Цепочки посредников без экономически-оправданных причин.

9. Непредставление пояснений на уведомления налогового органа.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах.

11. Значительное отклонение рентабельности от среднеотраслевой.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Федеральной налоговой службой установлены новые показатели экономической деятельности за 2010 год, необходимые для расчета налоговых рисков, такие как налоговая нагрузка по видам экономической деятельности и рентабельность проданных товаров, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности.

Напоминаем, что налоговая нагрузка определяется как отношение уплаченных налогов и сборов (без учета налога на доходы физических лиц и ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет) в консолидированный бюджет Российской Федерации и выручки от реализации произведенной продукции.

Рентабельность проданных товаров, работ и услуг – это отношение прибыли (убытка) от продаж к себестоимости проданных товаров.

Рентабельность активов – это отношение чистой прибыли к сумме активов.

Во избежание выездной налоговой проверки каждый налогоплательщик может самостоятельно оценить риск совершения налогового правонарушения по результатам деятельности за 2010 год.

 

Аналитический отдел Управления ФНС России по Тамбовской области

В целях повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов приказом № ММВ-7-2/258@ от 08.04.2011 года Федеральная налоговая служба России утвердила изменения в концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Главным новшеством концепции планирования в 2008 году являлась выработка общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков:

1. Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой.
2. Отражение убытков за несколько налоговых периодов.
3. Значительная доля вычетов по НДС.
4. Опережающий темп роста расходов над доходами.
5. Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня.
6. Предельные величины показателей для налоговых спец. режимов
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода.
8. Цепочки посредников без экономических причин.
9. Непредставление пояснений на уведомление налоговых органов.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах.
11. Значительное отклонение рентабельности от среднеотраслевой.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Налогоплательщик, попадающий хотя бы под один из вышеперечисленных критериев, становится кандидатом на проведение выездной налоговой проверки.
Изменения, внесенные в концепцию приказом ФНС России № ММВ-7-2/258@ от 08.04.2011 г., касаются 1 и 11 критериев рисков. Федеральной налоговой службой установлены новые показатели экономической деятельности за 2010 год, необходимые для расчета налоговых рисков, такие как процент налоговой нагрузки  по видам экономической деятельности и рентабельность проданных товаров, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности. 

  Уважаемые налогоплательщики!

 Приказом ФНС России от 08.04.2011 № ММВ-7-2/258@ внесены изменения в Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок.

Так, добавлены показатели налоговой нагрузки  и рентабельности по видам экономической деятельности для  2010 года.

Кроме того, уточнены   значения уровня рентабельности продаж и активов по некоторым видам деятельности за 2007, 2008 и 2009 годы.

Управление ФНС России по Владимирской области напоминает, что  основаниями для включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок являются в частности:

- налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли,

- значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

 В связи с вышеизложенным, рекомендуем сравнивать свои данные о налоговой нагрузке и рентабельности со значениями, установленными в Концепции.

Только систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности позволит своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства, тем самым уменьшить вероятность выездной налоговой проверки, а также обеспечить благоприятные условия для ведения бизнеса.

 Контрольный отдел

Приказом ФНС России от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@ внесены изменения в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По сути, ФНС России актуализировала критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.

Напомним, если налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли или уровень рентабельности бизнеса по данным бухучета значительно отклоняется от уровня рентабельности для данной сферы деятельности, налогоплательщик может быть включен в план проведения выездных налоговых проверок. Оценить риски проведения налоговой проверки можно по специальным таблицам «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах» и «Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах», которые изложены в новой редакции.

Критерий самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков № 2 «Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов» дополнен новой антикризисной нормой. Первоначально было установлено, что проверка может быть назначена, если организация осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с убытком в течение двух и более календарных лет. Дополнительно введено, что при получении организацией убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год налоговый орган может не учитывать данный календарный год в числе двух лет, когда деятельность осуществлялась с убытком. Условие - налогоплательщик получил убытки по объективным причинам, о чем у налогового органа имеются соответствующая информация и подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком.

В связи с введением нового ограничения по доходам для применения УСН откорректирован критерий № 6. Предельное значение показателя, неоднократное приближение к которому по итогам отчетного (налогового) периода может привести к налоговой проверке, составляет 60 млн. рублей.

Для того, чтобы просчитать, насколько велика вероятность попасть под пристальное наблюдение налоговиков, самое правильное, что должны сделать налогоплательщики - самостоятельно оценить риски, которые налоговые инспекции используют в процессе отбора объектов для выездных налоговых проверок. Однако не все этим правом пользуются, в результате их ждут пени и штрафные санкции.В соответствии с Концепцией планирования выездных налоговых проверок районная инспекция г.Ижевска обратилась к налогоплательщику, занимающемуся оптовой торговлей нефтепродуктами, с предложением об уточнении своих налоговых обязательств по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость (далее НДС). Основанием для такого обращения явилось следующее:

- налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли более, чем в 100 раз и составляет 0,02 %;

- отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов. Так на протяжении 3-х летнего периода сумма налоговых вычетов по отношению к начисленным суммам НДС у данного налогоплательщика составила 99,6 %;

- у налогового органа имелись сведения об участии организации в схемах ухода от налогообложения путем построения финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с проблемными контрагентами по консультационно-информационным услугам и по приобретению товара, не подтвержденному документально.

Однако, налогоплательщик предложение инспекции оставил без внимания и уточненные налоговые обязательства не представил. В результате налоговый орган назначил выездную налоговую проверку, и предприятию были доначислены налог на прибыль, НДС, штрафные санкции и пени в сумме 200 млн.рублей.

Решение налоговиков было обжаловано налогоплательщиком, но суды 3-х инстанций подтвердили правомерность доначисленных сумм. В результате установления налоговым органом реальных хозяйственно-договорных взаимоотношений проверенного налогоплательщика, удельный вес вычетов к пониженному НДС снизился до 85%, а налоговая нагрузка увеличилась до 1,3%. При этом налогоплательщик утяжелил свое налоговое бремя на сумму начисленных штрафов и пеней в размере более 60 млн.рублей.

Если бы налогоплательщик самостоятельно уточнил свои налоговые обязательства и, соответственно, уплатил налоги, к нему не применялись бы штрафные санкции в размере 20% от неуплаченной суммы налогов, и с момента уплаты налогов не были бы начислены пени.

Поэтому налогоплательщикам выгоднее, не дожидаясь налоговой проверки, самим исчислить и уплатить заниженные суммы налогов.

Самостоятельная оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и незаконной минимизации налогов, а также самостоятельное уточнение своих налоговых обязательств приводит к большей экономии как финансовых ресурсов организации, так и времени, которое затрачивается на налоговую проверку и судебные споры.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска

На основе Концепции системы планирования выездных налоговых проверок ФНС России выпустила общедоступные критерии оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.Налогоплательщики могут самостоятельно оценить, насколько вероятны выездные налоговые проверки. Есть общие для всех налогоплательщиков критерии, а некоторые относятся только к организациям, применяющим общий режим налогообложения (анализируется налог на прибыль). Также разработаны критерии для налогоплательщиков, работающих по специальным налоговым режимам. Одни критерии являются расчетными (для них используются показатели налоговой и бухгалтерской отчетности). Другие основаны на выявлении использования налогоплательщиком так называемых серых схем с целью уклонения от уплаты налогов.

Критерии для налогоплательщиков-организаций в зависимости от применяемых налоговых режимов
Критерий 
Общий режим налогообложения 
ЕСХН 
УСН 
ЕНВД

Налоговая нагрузка 

– 
– 

Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов  



+

Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период 

– 
– 

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) (по налогу на прибыль) 

– 
– 

Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже  среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации 



+

Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы 
– 


+

Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) 



+

Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности 



+

Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами) 



+

Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском 
+


+



+

+

Сам по себе факт соответствия налогоплательщика критериям еще не означает, что у него есть нарушения налогового законодательства и что при выездной налоговой проверке ему обязательно будут предъявлены налоговые претензии.

Критерии – это своего рода сигналы о том, что деятельность налогоплательщика и его налоговые обязательства вызывают у инспектора вопросы. Такой налогоплательщик попадает в зону особого внимания налоговых органов.

Критерий № 1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Расчет налоговой нагрузки, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведен в приложении N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

Обратите внимание: в расчет принимаются суммы налогов, уплаченные за рассматриваемый период, независимо от периода их начисления.

Показатель оборота (выручки) берется по данным бухгалтерского учета. В этом показателе не учитываются суммы НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Он отражается в соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В расчет включаются налоги, установленные в России и перечисленные в статьях 13—15 НК РФ. Если организация признана плательщиком того или иного налога, последний учитывается при расчете налоговой нагрузки. Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм не включены в систему налогов и сборов РФ, а значит, не влияют на данный показатель. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент.

При определении размера уплаченных налогов лучше использовать не ту информацию, которая отражена в бухгалтерском учете, а сведения налоговых органов о зачислении платежей в бюджет. Иными словами, нужно провести выверку расчетов с налоговой инспекцией, чтобы выяснить, все ли платежи зачислены на соответствующие счета. Дело в том, что некоторые платежи могут быть учтены по кодам невыясненных поступлений.

ПРИМЕР

Основной вид деятельности ООО «Альфа» — оптовая торговля. Организация применяет общую систему налогообложения. Рассчитаем налоговую нагрузку за 2007 год. Данные об уплаченных налогах и взносах за январь — декабрь 2007 года приведены в таблице.

Налоги и взносы, уплаченные ООО «Альфа» за январь — декабрь 2007 года (по данным отчетности налоговых органов)
Вид налога (взноса) 
Сумма уплаченного налога (взноса), руб. 
Учитывается при расчете налоговой нагрузки

НДФЛ 
            67 789 
Нет

НДC 
            318 521 
Да

Сумма НДС, удержанная и уплаченная при исполнении обязанностей налогового агента 
            108 000 
Нет

Налог на прибыль организаций 
            289 256 
Да

Налог на имущество организаций  
            3847 
Да

ЕСН 
            62 575 
Да

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 
            73 004 
Нет

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 
            1043 
Нет

Выручка от продажи товаров (за исключением сумм НДС) (строка 010 отчета о прибылях и убытках (форма№ 2) за 2007 год) равна 18 521 078 руб. Сумма уплаченных налогов, учитываемых в расчете, составляет 674 199 руб. (318 521 руб. + 289 256 руб. + 3847 руб. + 62 575 руб.).

Значит, величина налоговой нагрузки ООО «Альфа» за январь — декабрь 2007 года — 3,6% (674 199 руб. : 18 521 078 руб.100%). Это ниже среднего показателя по данному виду деятельности, который равен 3,9%. Высока вероятность того, что организация будет включена в план проведения выездных налоговых проверок по одному или нескольким налогам.

Критерий № 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

Очевидно, что при открытии бизнеса возможны убытки. Но в соответствии с гражданским законодательством целью деятельности коммерческих организаций определено получение прибыли — не просто дохода, а прироста имущества в результате деятельности. Убыточность финансовой деятельности в нескольких налоговых периодах наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности. Чаще всего убыток возникает из-за неполного отражения в отчетности результатов коммерческой деятельности.

Для самостоятельной оценки рисков по этому критерию налогоплательщикам необходимо оценить свои финансовые результаты в бухгалтерской отчетности (прибыль/убыток до налогообложения по форме N 2 за 2007 и за 2008 гг.) и в налоговой отчетности (прибыль/убыток по налоговой декларации по налогу на прибыль: строка 060 листа 02 декларации за 2007 г. и декларации за 2008 г.). Наличие убытков в бухгалтерской или налоговой отчетности за 2007 - 2008 гг. показывает соответствие критерию риска.

Критерий № 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.

Для самостоятельной оценки рисков по данному критерию налогоплательщикам необходимо рассчитать процентную долю вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога.

Критерий № 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

По налогу на прибыль организаций.

Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

Для самостоятельной оценки рисков по данному критерию налогоплательщикам необходимо рассчитать:

- темпы роста расходов по налогу на прибыль (отношение суммы по строке 030 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. к сумме по строке 030 листа 02 декларации за 2007 г.);

- темпы роста доходов по налогу на прибыль (отношение суммы по строке 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2008 г. к сумме по строке 010 листа 02 декларации за 2007 г.);

- отношение полученных темпов роста расходов к темпам роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) по налоговой декларации по налогу на прибыль;

- темпы роста расходов по данным формы N 2 бухгалтерской отчетности (отношение суммы себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов, управленческих расходов за 2008 г. к сумме себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов, управленческих расходов за 2007 г.);

- темпы роста доходов по данным формы N 2 бухгалтерской отчетности (отношение суммы выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) за 2008 г. к сумме выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) за 2007 г.);

- отношение полученных темпов роста расходов к темпам роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) по данным формы N 2 бухгалтерской отчетности.

Далее налогоплательщику необходимо сопоставить полученное отношение темпов роста расходов к темпам роста доходов по налоговой декларации по налогу на прибыль и полученное отношение темпов роста расходов к темпам роста доходов по данным формы N 2 бухгалтерской отчетности и оценить их соответствие или несоответствие критерию риска.

Критерий № 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:

1) Официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).

Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном Интернет-сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru.;

2) Сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Федеральной службы государственной статистики (Росстат) (статистический сборник, бюллетень и др.);

3) По запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, управление ФНС России по субъекту Российской Федерации);

4) Официальные Интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.

Информация об адресах Интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.

 

Критерий № 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

В части единого сельскохозяйственного налога.

Приближение к предельному значению установленного статьей 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 процентов.

В части упрощенной системы налогообложения.

Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:

- доля участия других организаций составляет не более 25 процентов;

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, составляет не более 100 млн. рублей;

- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет не более 22,6 млн. руб. на 2006 год, не более 24,8 млн. руб. на 2007 год, не более 26,8 млн.руб. на 2008 год. 

Предельный размер доходов рассчитывается от установленного пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации предельного размера доходов, с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В части единого налога на вмененный доход.

Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:

- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;

- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. метров;

- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

Критерий № 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

По налогу на доходы физических лиц.

Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83 процента.

На получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах: 
Нормативы затрат
(в процентах к 
сумме начисленного
дохода)    

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка       

20       

Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати,         
произведений архитектуры и дизайна 

30       

Создание произведений скульптуры,  монументально-декоративной живописи,        
декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике               

 

40       

Создание аудиовизуальных произведений  (видео-, теле- и кинофильмов)                 
30       

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений         
(опер, балетов, музыкальных комедий),  симфонических, хоровых, камерных            
произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-,  теле- и видеофильмов и театральных  постановок                                    

 

40       

других музыкальных произведений, в т. ч. подготовленных к опубликованию          
25       

Исполнение произведений литературы и  искусства                                     
20       

Создание научных трудов и разработок          
20       

Открытия, изобретения и создание  промышленных образцов (к сумме дохода,      
полученного за первые два года использования) 

30       

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Критерий № 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанны в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

Обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности налоговой выгоды:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Совокупность признаков обстоятельств, являющихся основанием для признания налоговой выгоды:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Критерий № 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного пп. 4 п. 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Критерий № 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

Два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.

Критерий № 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Расчет рентабельности продаж и активов, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведен в приложении N 4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

В части налога на прибыль организаций:

Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.

Рентабельность — основная характеристика эффективности деятельности коммерческого предприятия. Показатели рентабельности позволяют оценить прибыль, полученную с каждого рубля средств, вложенных в активы. Как количественный показатель, рентабельность представляет собой разницу между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью и т. д.

У каждого налогоплательщика определяется рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг (далее — рентабельность продаж), а также рентабельность активов по данным бухгалтерского учета. Разумеется, чем выше показатель рентабельности, тем эффективнее работает организация. Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика. Отклонение в сторону уменьшения допускается не более чем на 10%.

Рентабельность продаж рассчитывается так. Это соотношение величины сальдированного финансового результата от продаж (прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг) и полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (затраты на производство товаров, работ, услуг).

Итак, рентабельность продаж исчисляется по такой формуле:

Рп = Пп : Зп х 100%,

где Рп         — рентабельность продаж;

Пп   — прибыль от продажи услуг;

Зп    — затраты на производство товаров, работ и услуг.

Необходимые данные берутся из Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) организации за рассчитываемый период.

Если сальдированный финансовый результат от продаж отрицательный (расходы от продаж превышают доходы), величина рентабельности будет отрицательной, а значит, имеет место убыточность.

Под рентабельностью активов понимается соотношение сальдированного финансового результата (чистая прибыль) и стоимости активов организации (средняя арифметическая величина валюты баланса на начало и на конец периода). Эта формула выглядит так:

Ра = Чп : [(В1 + В2) : 2] х 100%,

где Ра         — рентабельность активов;

Чп   — чистая прибыль;

В1   — валюта баланса на начало периода;

В2   — валюта баланса на конец периода.

Для расчета потребуются показатели из Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также итоговые данные Бухгалтерского баланса (форма № 1) за соответствующий период.

Как и при расчете рентабельности продаж, отрицательная величина чистой прибыли показывает убыточность.

ПРИМЕР

Определим рентабельность продаж и активов для ООО «Альфа» по итогам 2007 года Данные Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) приведены в таблице
Показатель 
Код 
За отчетный период

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 
010 
18 521

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 
020 
16 391

Валовая прибыль 
029 
2130

Коммерческие расходы 
030 
212

Управленческие расходы 
040 
358

Прибыль (убыток) от продаж 
050 
1560

Прибыль (убыток) до налогообложения 
140 
1204

Текущий налог на прибыль 
150 
289

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 
190 
915

Валюта баланса на начало отчетного периода — 13 270 тыс. руб., на конец отчетного периода — 16 582 тыс. руб. (форма № 1).

Рассчитаем рентабельность продаж. Прибыль от продажи товаров составляет 1560 тыс. руб. (строка 050 формы № 2). В себестоимости проданных товаров учитываются расходы по строкам 020, 030 и 040 формы № 2, то есть 16 961 тыс. руб. (16 391 тыс. руб. + 212 тыс. руб. + 358 тыс. руб.).

Рентабельность проданных товаров составит 9,2% (1560 тыс. руб. : 16 961 тыс. руб. х 100%).

Среднеотраслевой показатель рентабельности продаж равен 9,5%. Допускается отклонение этого показателя в сторону уменьшения на 0,95% (9,5% х 0,1), то есть минимальный уровень рентабельности в пределах нормы не должен быть меньше 8,55% (9,5% – 0,95%).

Как видим, у ООО «Альфа» рентабельность проданных товаров (9,2%) ниже среднего по отрасли, но в пределах 10-процентного отклонения. Вероятность выездной проверки по налогу на прибыль за рассматриваемый период минимальна.

Теперь рассчитаем рентабельность активов. Для этого нужна величина чистой прибыли, то есть значение строки 190 (равно разнице показателей строк 140 и 150) формы № 2, — 915 тыс. руб.

Стоимость активов составляет 14 926 тыс. руб. [(13 270 тыс. руб. + 16 582 тыс. руб.) : 2]. Рентабельность активов— 6,13% (915 тыс. руб. : 14 926 тыс. руб. х 100%). Средний показатель по отрасли — 8,6%, причем допустимо иметь 7,74% (8,6% – 8,6% х 0,1). А рентабельность активов ООО «Альфа» существенно ниже.

Полную картину деятельности организации можно получить при анализе критериев в совокупности. Однако из рассматриваемых критериев показатели либо близки к предельным значениям (рентабельность продаж), либо существенно ниже (налоговая нагрузка, рентабельность активов). Это говорит о том, что налоговые органы оценят риск совершения такой организацией налогового правонарушения как достаточно высокий. Значит, скорее всего она будет отобрана для проведения выездной налоговой проверки по налогу на прибыль или по нескольким налогам.

Критерий № 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Федеральная налоговая служба России по результатам контрольной работы, с учетом досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся арбитражной практики, определяет наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.

На основе анализа сложившейся арбитражной практики налоговая служба рассматривает 4 способа получения необоснованной налоговой выгоды (методы ухода от уплаты налогов).

Способ 1. "Однодневки"

Способ 2. Реализация недвижимости

Способ 3. Акцизы

Способ 4. Наем инвалидов

Информация о схемах размещена на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) в рубрике "Права и обязанности налогоплательщиков", разделе "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков".

Дополнительные признаки

При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки:

- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru, УФНС по РС(Я) www.r14.nalog.ru).

Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.

Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);

- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

- выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

- существенная доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

Соответственно, чем больше вышеперечисленных признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.

Налогоплательщикам, по самостоятельной оценке которых риски по данному Критерию высоки и желающим снизить или полностью исключить указанные риски, рекомендуется:

- исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков (уточнении налоговых обязательств), для возможности своевременного учета откорректированных налоговых обязательств данных налогоплательщиков при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Уведомление производится путем подачи в налоговый орган, по месту нахождения организации (или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика), уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском.

Для идентификации цели подачи данной уточненной декларации (снижение/исключение рисков по пункту 12 Критериев) налогоплательщикам предлагается одновременно с уточненной декларацией представлять Пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС России (приложение N 5 к Приказу от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@) (далее - Пояснительная записка).

В аналогичном порядке налогоплательщик может задекларировать уточненные налоговые обязательства, возникшие в результате принятия мер по снижению налоговых рисков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности с применением способов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, но не представленных на сайте.

Налоговый орган, получивший уточненные налоговые декларации, а также представленную вместе с ними Пояснительную записку, проводит камеральную налоговую проверку в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации. При проведении камеральных налоговых проверок указанных уточненных деклараций с представленной к ним Пояснительной запиской дополнительные документы у налогоплательщика не истребуются.

Факт подачи налогоплательщиком уточненной декларации с целью снижения (исключения) рисков по 12 Критерию налоговые органы учитывают в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (или корректировки уже утвержденных планов выездных налоговых проверок) в сочетании с другими Критериями.

В случае наличия у налогового органа информации о ведении деятельности с признаками нарушений налогового законодательства, в отношении налогоплательщика, заявившего о мерах, предпринятых им для снижения рисков по пункту 12 Критериев, решение о назначении выездной налоговой проверки принимается только после предварительного согласования с ФНС России.

Использование критериев отвечает как интересам налоговых органов - способствует повышению налоговой дисциплины, так и налогоплательщиков, ведь они получили возможность самостоятельно анализировать финансово-хозяйственную деятельность и налоговые риски организации. Эффективность применения критериев достаточно высока, поскольку их содержание отвечает современной экономической ситуации. Для сохранения актуальности критериев работа по уточнению их количества и содержания будет продолжена. При выявлении ФНС России новых налоговых рисков они также будут доведены до сведения налогоплательщиков. Поэтому количество и содержание критериев будут обновляться с учетом опыта работы налоговых органов и арбитражной практики.

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
Отдел контрольной работы
Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия)