критерии оценки рисков деятельности

Замначальника Контрольного управления ФНС России Константин Новоселов на примерах объяснил, как анализировать налоговые риски в рамках утвержденных критериев их оценки (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок).

Например, критерий № 1: налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли. Налоговые органы должны выяснить причины такого снижения. Они могут быть объективными: вновь созданный бизнес, который несет инвестиционные расходы, а выручка еще мала или отсутствует. Если же очевидных причин для снижения налоговой нагрузки нет, отметил представитель ФНС России, нужно анализировать другие критерии. В частности, снижение налоговой нагрузки может говорить о том, что компания использует какие-то схемы для снижения своих налоговых обязательств.

Другой пример — критерий № 3: отражение в налоговой отчетности значительных сумм вычетов по НДС за определенный период, а именно 89 % и выше от суммы начисленного налога за 12 месяцев. «Это средний уровень вычетов в целом по стране. Если уровень вычетов завышен, то это повод для углубленного анализа формирования налоговой базы по НДС. При необходимости налогоплательщику необходимо дать соответствующие пояснения», - пояснил Константин Новоселов.

Соответствие организации только одному критерию налоговых рисков не является основанием для автоматического включения ее в план выездных налоговых проверок. Деятельность организации оценивается комплексно и всесторонне. К примеру, если у нее на протяжении ряда лет уровень вычетов составляет 98—99 %, сумма налогов к уплате и налоговая нагрузка минимальны, имеются убытки, то к деятельности такой организации возникнет много вопросов.

ЦБ РФ Указанием № 5083-У от 27.02.2019 г.  внес изменения  в Требования к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Революционных изменений нет - банки как и раньше должны определять критерии риска самостоятельно, исходя из видов оказываемых услуг. Например, операции с наличными денежными средствами, операции с ценными бумагами, в частности векселями, переводы денежных средств без открытия банковского счета и и иных самостоятельно определяемых кредитной организацией факторов.

Однако добавлено, что необходимо при этом учитывать результаты национальной оценки рисков совершения операций (сделок) в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, размещенные на официальном сайте уполномоченного органа в сети Интернет

При этом риск использования услуг банка в незаконных целях должен оцениваться кредитной организацией как до начала, так и в ходе предоставления клиентам соответствующих услуг.

Результаты мероприятий по мониторингу, анализу и контролю за риском использования услуг кредитной организации в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма должны документально фиксироваться не реже одного раза в шесть месяцев.

Управление ФНС по Республике Бурятия сообщило о том, что количество выездных проверок в первом полугодии 2018 года по сравнению с первым полугодием 2017 года сократилось с 59 до 20 (или на 66%). При этом дополнительно предъявлено к уплате в бюджет 196.4 млн руб., что почти на 30 млн руб. выше прошлогодних показателей.

И этому есть объяснение.

В 2007 году налоговая служба утвердила 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.  Они регулярно обновляются и дают предпринимателям четкие ориентиры того, в каких случаях их деятельность привлечет внимание налоговой службы. По сути, эти же критерии налоговые органы используют, отбирая объекты для проведения выездных проверок. Все риски можно разделить на 2 группы.

1 группа – это нарушение отчетной и платежной дисциплины, несвоевременное представление отчетности и несвоевременное либо неполное перечисление в бюджет исчисленных сумм налогов. В этом случае, законом предусмотрен целый комплекс обязательных мер: в первую очередь, «закрываются» расчетные счета; при представлении отчетности позже установленного срока налогоплательщики привлекаются к налоговой и административной ответственности; при отсутствии оплаты начисленных сумм, приостанавливаются операции по счетам и выставляются инкассовые поручения на счета.

2 группа - наличие ошибок, расхождений в налоговой отчетности. Причины ошибок могут быть разными. Это не обязательно занижение налоговой базы путем применения незаконных схем. Это может быть неправильный арифметический подсчет, неверное толкование норм налогового законодательства. Поэтому сначала налогоплательщику предлагается добровольно представить пояснения или уточнить отчетность. Если он не сделает этого, его приглашают на комиссию по легализации налоговой базы в инспекцию. В последующем, если он не даст исчерпывающих объяснений и не станет уточнять свои налоговые обязательства – решается вопрос о проведении выездной проверки.

Стоит отметить, что наибольшее количество нарушений относится к 1 группе, и, как правило, это нарушения сроков представления отчетности. За первое полугодие текущего года по республике было проведено 167 тысяч камеральных проверок и нарушения установлены в 6.2 % случаев, из них 82.2% связаны с нарушением исполнительской дисциплины самого налогоплательщика. Строго говоря – это довольно много.  

По нарушениям 2 группы все большее число плательщиков соглашается с позицией налогового органа и уточняет свои налоговые обязательства. В 1 полугодии к налоговой службе в Бурятии прислушались 1 653 плательщика. 1 310 из которых суммарно увеличили налоги на 115 млн, (что в 2,6 раза больше чем за 1 полугодие прошлого года по количеству и в 1,8 раза по сумме). Уменьшено возмещение НДС на 12 млн руб., поскольку налогоплательщики представили уточненные декларации. 343 налоговых агента повысили заработную плату, что привело к увеличению  поступлений НДФЛ и страховых взносов на  50 млн.руб.

Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (далее – Концепция) предусмотрены так называемые общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
 
Всего таких критериев 12:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами);
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

 
Приказом ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@ критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок расширены. В план проведения выездных налоговых проверок могут быть включены также те налогоплательщики, которые (п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков):
 
- не представили налоговому органу запрашиваемые им документы;
- не обеспечили сохранность данных налогового и бухгалтерского учета, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
- не обеспечили восстановление утраченных документов.
 
Кроме того, п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков, дополнен абзацем 9, согласно которому при выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы («в конвертах»), неоформлении (оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную информацию.

Существует правило: чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговые риски.
Термин “налоговый риск” еще не используется в действующем российском налоговом законодательстве и вопрос «как правильно толковать понятие “налоговый риск»?» - на сегодня дискуссионный, что обусловлено различиями в подходе к самому процессу налогообложения: как со стороны тех, кто платит налоги, и тех, кто их собирает.

Налоговый риск с точки зрения налогоплательщика – это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика: доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой проверки. Такие обстоятельства могут быть связаны с возникшими разногласиями между налогоплательщиками и налоговиками в трактовке налогового законодательства, либо же признанием сделки недействительной (притворной или мнимой), которые могут обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени.
Налоговый риск с точки зрения государства – это вероятность недополучения налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды из-за применения налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу тех или иных недостатков в налоговом законодательстве.
Поэтому нельзя забывать, что снижение налоговых платежей всегда вызывает живой интерес у налоговых органов, что сказывается на увеличении налоговых рисков у налогоплательщиков.
В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждены Концепция системы планирования выездных налоговых проверок и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Данная Концепция с одной стороны, повышает налоговую грамотность и дисциплинированность налогоплательщиков, а с другой — выявляет наиболее вероятные «зоны риска», позволяя налоговым органам своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.

В настоящее время это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения.
 
Информация к размышлению: В 2011 году налоговыми органами проведено 20 (6%) выездных налоговых проверок со значительными доначислениями в размерах превышающих 10 млн. руб., общая сумма начислений по которым составила 64 266 млн. руб. или 64% от общей суммы начислений по результатам выездных налоговых проверок.
Критерии риска совершения налоговых правонарушений были использованы при отборе на проведение выездных проверок всех 218 организаций. Отбор на проведение выездных проверок физических лиц также проводился исходя из оценки наибольшей вероятности обнаружения налоговых правонарушений и обеспечения поступления в бюджет неуплаченных налогов.

В правоохранительные (следственные) органы налоговыми органами направлено 57 материалов налоговых проверок для принятия правового решения о возбуждении уголовного дела на сумму неуплаты налогов в размере 628 785,2 тыс. руб., из них оплачено в ходе проведения мероприятий - 210 122 тыс. руб. По 15 материалам следственными органами возбуждены уголовные дела на сумму 393 443 тыс. руб., оплачено 65 830 тыс. руб.
 
Раньше налогоплательщик узнавал, что он включен в план проверки, когда к нему в офис приходили проверяющие с решением о ее проведении. Сейчас он может без труда самостоятельно определить вероятность такого визита или перспективу включения его в план выездных проверок и последующих мероприятий налогового контроля, основываясь на «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
Одним из основных критериев самостоятельной оценки налоговых рисков для налогоплательщиков является размер налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка налогоплательщика не должна быть ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Рассчитывается она как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. Среднеотраслевой уровень налоговой нагрузки (в процентах) по основным видам экономической деятельности, приведен в приложении № 3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333. Все желающие могут оценить риски проведения налоговой проверки, используя специальную таблицу «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах».
Следует обратить внимание, что в расчет необходимо включать сумму налога к уплате. Так, налог на добавленную стоимость следует показывать в расчете уже с учетом вычетов за соответствующий период, а налоги, в отношении которых организации выполняют функции налоговых агентов, например НДФЛ, учитывать в расчетах нецелесообразно.
Как правило, низкая налоговая нагрузка включает в себя другие признаки, характеризующие налоговый риск, но являющиеся самостоятельными критериями:
- убыточность финансово-хозяйственной деятельности: риск включения в план проверок повышается, если в бухгалтерской или налоговой отчетности присутствуют убытки на протяжении нескольких налоговых периодов (в течение 2 и более календарных лет).
- высокая доля налоговых вычетов: в налоговой отчетности не должны отражаться значительные суммы налоговых вычетов за определенный период. Так, доля вычетов по НДС в общей сумме начисленного налога, рассчитанная за период 12 месяцев, не должна превышать 89%.
- отклонение уровня рентабельности: уровень рентабельности по данным бухучета организации не должен отклоняться (в сторону уменьшения) более чем на 10% от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг): этот критерий в большей степени касается налога на прибыль. Если при сопоставлении темпов роста расходов и доходов данные налоговой и финансовой отчетности не соответствуют друг другу – вероятна проверка. Разницу между результатами (прибылью или убытком), полученными по данным бухгалтерского учета и отраженными в налоговых декларациях, необходимо обосновать,
- выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ: размер среднемесячной выплаченной зарплаты на одного работника не дол жен быть ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Сверяться следует с данными территориальных органов статистики по субъекту РФ, размещенными на их официальных сайтах, а также в статистических сборниках, бюллетенях и др.
- неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы: показатели, с учетом которых организации предоставляется право применять специальный налоговый режим, не должны в течение календарного года неоднократно (дважды и чаще) приближаться к предельным значениям (менее 5%), установленным НК РФ.
- отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год: этот критерий касается размера профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей. Доля таких вычетов, заявленных ИП в декларации о доходах, не должна превышать 83%.
- построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин: обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указаны в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
- непредставление пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском: это деятельность, в отношении которой есть основания полагать, что она направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.
- неоднократное снятие с налогового учета в связи с изменением места нахождения, т.н. миграция.
Очень важно учитывать, что в случае, если налоговый орган в ходе камеральной проверки выявил несоответствия в показателях (ошибки в налоговой декларации, противоречия между сведениями в представленных документах и т. п.), налогоплательщику следует представить необходимые пояснения.
При отсутствии объективных причин, препятствующих представлению пояснений, его могут вызвать в налоговый орган и потребовать представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести в документы соответствующие исправления в срок, установленный НК РФ, в случае неисполнения требований (непредставление необходимых пояснений при несоответствии показателей), повышается вероятность проведения выездной проверки.

Таким образом, регулярное проведение самостоятельной оценки налоговых рисков, как в ходе осуществления хозяйственных операций, так и по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, позволит налогоплательщику своевременно их устранить и в случае необходимости уточнить свои налоговые обязательства.
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок и другая информация о порядке проверок налогоплательщиков размещается на официальном интернет-сайте ФНС России.

ФНС России приказом от 08.04.2011 № ММВ-7−2/258@ внесла изменения в общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Эти критерии, напомним, утверждены приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3−06/333@.

В новой редакции изложена таблица «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах». Эта таблица прилагается к первому критерию. Если налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже уровня, изложенного в таблице, есть риск, что налоговики придут с проверкой.

Кроме того, обновлена таблица «Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах», применяемая для 11 критерия. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для сферы деятельности налогоплательщика по данным статистики также может привести к налоговой проверке.

В обе таблицы добавлены необходимые данные для 2010 года.

 

Пресс-служба МРИ ФНС России №8 по Белгородской области

Управлением ФНС России по г. Москве освещены  12 критериев налоговых рисков, определенных Федеральной налоговой службой для самостоятельной оценки налогоплательщиками своей финансово-хозяйственной деятельности. Также подробно рассмотрены первые пять критериев налоговых рисков, а именно:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Данная часть статьи посвящена определению зоны риска у налогоплательщиков, использующих специальные налоговые режимы. Так шестой критерий налоговых рисков звучит в следующей формулировке: «Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы».

Данный критерий налоговых рисков возникает у налогоплательщика в случае, если в течение календарного года приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения, происходило 2 и более раза.

При уплате налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, приближением к предельному значению показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, будет являться:

- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, которая должна составлять не менее 70 процентов (статья 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В части налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Данный критерий налоговых рисков будет возникать у налогоплательщика в случае неоднократного приближения к предельным значениям следующих показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения (статьи 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации):

- доля участия других организаций составляет не более 25 процентов;

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, составляет не более 100 млн. рублей;

- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом коэффициентов дефляторов.

В части единого налога на вмененный доход.

Шестой критерий налоговых рисков возникает у налогоплательщика в случае неоднократного приближения к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации следующих показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:

- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;

- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. метров;

- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

Таким образом, неоднократное приближение показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков к предельным значениям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации для применения специальных налоговых режимов, влечет за собой возникновение шестого критерия налоговых рисков.

Изменения в планировании выездных налоговых проверок

 В целях повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов ФНС России приказом от 08.04.2011 №ММВ-7-2/258@  утвердила изменения в концепцию системы планирования выездных налоговых проверок.

В настоящее время для самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков применяются 12 таких критериев:

1. Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой.

2. Отражение убытков за несколько налоговых периодов.

3. Значительная доля вычетов по НДС.

4. Опережающий темп роста расходов над доходами.

5. Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня.

6. Предельные величины показателей для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода.

8. Цепочки посредников без экономически-оправданных причин.

9. Непредставление пояснений на уведомления налогового органа.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах.

11. Значительное отклонение рентабельности от среднеотраслевой.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Федеральной налоговой службой установлены новые показатели экономической деятельности за 2010 год, необходимые для расчета налоговых рисков, такие как налоговая нагрузка по видам экономической деятельности и рентабельность проданных товаров, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности.

Напоминаем, что налоговая нагрузка определяется как отношение уплаченных налогов и сборов (без учета налога на доходы физических лиц и ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет) в консолидированный бюджет Российской Федерации и выручки от реализации произведенной продукции.

Рентабельность проданных товаров, работ и услуг – это отношение прибыли (убытка) от продаж к себестоимости проданных товаров.

Рентабельность активов – это отношение чистой прибыли к сумме активов.

Во избежание выездной налоговой проверки каждый налогоплательщик может самостоятельно оценить риск совершения налогового правонарушения по результатам деятельности за 2010 год.

 

Аналитический отдел Управления ФНС России по Тамбовской области

В целях повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов приказом № ММВ-7-2/258@ от 08.04.2011 года Федеральная налоговая служба России утвердила изменения в концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Главным новшеством концепции планирования в 2008 году являлась выработка общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков:

1. Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой.
2. Отражение убытков за несколько налоговых периодов.
3. Значительная доля вычетов по НДС.
4. Опережающий темп роста расходов над доходами.
5. Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня.
6. Предельные величины показателей для налоговых спец. режимов
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода.
8. Цепочки посредников без экономических причин.
9. Непредставление пояснений на уведомление налоговых органов.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах.
11. Значительное отклонение рентабельности от среднеотраслевой.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Налогоплательщик, попадающий хотя бы под один из вышеперечисленных критериев, становится кандидатом на проведение выездной налоговой проверки.
Изменения, внесенные в концепцию приказом ФНС России № ММВ-7-2/258@ от 08.04.2011 г., касаются 1 и 11 критериев рисков. Федеральной налоговой службой установлены новые показатели экономической деятельности за 2010 год, необходимые для расчета налоговых рисков, такие как процент налоговой нагрузки  по видам экономической деятельности и рентабельность проданных товаров, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности.