курсовые разницы

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов, в целях главы 25 НК отнесены к внереализационным расходам.

При этом отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитываются в уменьшение налоговой базы при соответствии общим правилам учета расходов, предусмотренным статьей 252 НК.

Следовательно, курсовые разницы, начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, не должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем следует отметить, что положения статьи 252 НК не содержат требований к соотнесению понесенных расходов с полученными в связи с их осуществлением доходами. Признание расходов должно иметь связь с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-03-06/1/41696 от 06.06.2019.

Средства, поступающие на расчетный счет или в кассу адвокатского бюро, не являются средствами адвокатского бюро, и возникающие доходы/расходы в виде курсовых разниц, не формируют у адвокатского образования налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Такой вывод сделал Минфин в письме № 03-03-07/28180 от 19.04.2019.

Согласно положениям статьи 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокаты могут осуществлять адвокатскую деятельность только в адвокатских образованиях.

В соответствии со статьей 25 указанного закона, адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Таким образом, средства, поступающие в кассу соответствующего адвокатского образования либо на расчетный счет адвокатского образования, являются средствами (доходами) адвоката и не являются средствами адвокатского образования. Поэтому они не облагаются налогом на прибыль, как и курсовые разницы.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания соответствующего расхода.

При этом положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением валютных ценных бумаг) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при (дооценке) уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

При этом курсовые разницы, начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, не могут включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/233 от 18.01.2019.

Минфин считает, что курсовые разницы, возникшие во время применения УСН, не могут учитываться после перехода на общий режим налогообложения. Об этом ведомство сообщило в письме от 12 июля 2017 г. № 03-03-06/1/44395.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Однако главой 26.2 НК РФ не предусмотрен учет курсовых разниц, возникших от переоценки имущества в виде валютных требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Об этом прямо говорится в пункте 5 статьи 346.17 НК. Таким образом, при переходе на ОСНО учесть курсовые разницы, возникшие при УСН нельзя.

При переоценке валютных займов на реконструкцию здания, медицинской организацией получены положительные курсовые разницы. Следует ли их учитывать для применения ставки 0% по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/42371 от 05.07.2017.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде курсовой разницы. Следовательно, при расчете доли доходов в расчет включаются все внереализационные доходы (в том числе курсовые разницы).

Медицинские организации вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль при соблюдении ряда условий. В частности, доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

При этом медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Доходы в виде положительных курсовых разниц, образовавшихся в связи с переоценкой валютных займов, привлеченных для реконструкции здания, по мнению Минфина, не относятся к доходам, полученным от осуществления медицинской деятельности, включенной в вышеуказанный Перечень.

Следовательно, такие курсовые разницы не участвуют в определении доли дохода, полученного от медицинской деятельности, в общей сумме доходов, полученных за налоговый период.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 НК признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций установлен пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК соответственно.

Таким образом, курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в вышеуказанном порядке, констатировал Минфин в письме № 03-03-06/1/24242 от 21.04.2017.

425 ОПЕК

Какая-либо курсовая разница для целей НДФЛ не рассматривается как самостоятельный вид дохода (экономической выгоды) или расхода. Курс рубля к иностранной валюте учитывается при пересчете доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли в соответствии с пунктом 5 статьи 210 НК РФ.

Так, доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату фактического получения указанных доходов (расходов).

Согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Расходами по операциям с ценными бумагами в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 указанной статьи признаются суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/79178 от 29.12.2016.