метод начисления

АС Волго-Вятского округа в постановлении № А82-9572/2015 от 05.05.2016 г. отказал в кассационной жалобе налоговой инспекции, пытавшейся доначислить налоги индивидуальному предпринимателю, применявшему для расчета НДФЛ метод начисления. По мнению налоговой инспекции, ИП имел право применять только кассовый метод для определения профессионального вычета.

Суд  не согласился с доводами инспекции, сославшись на содержащуюся  в пункте 1 статьи 221 Кодекса отсылку к положениям главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", которая по мнению судей означает необходимость применения данных положений не только в части регламентации состава расходов индивидуальных предпринимателей, но и порядка признания соответствующих расходов (момента их учета для целей налогообложения).

Согласно учетной политике ИП доходы признавались в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств; для доходов от реализации, датой получения дохода признавалась дата реализации товаров (работ, услуг), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату; расходы признавались в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Суд признал, что примененный ИП порядок учета доходов и расходов является правильным, реально отражающим их соотносимость внутри налоговых периодов.

При этом почему-то статья 223 НК, определяющая дату получения доходов в целях НДФЛ и не предусматривающая метода начисления, судом вообще не рассматривалась

 

Статс-секретарь, замминистра здравоохранения и социального развития Юрий Воронин заявил в июне, что в министерстве не исключают вариант переложения части фискальной нагрузки по страховым взносам на самого работника.

«Такой вариант постоянно выносится на обсуждение экспертами. В принципе в стратегической перспективе это правильное направление развития системы социального страхования, и не исключено, что через какое-то время такое решение будет принято», - отметил замминистра.

В этой связи Клерк.Ру провел опрос «Поддерживаете ли вы инициативу переложения бремени уплаты страховых взносов на работника?», согласно результатам которого большинство респондентов или 43% против данной инициативы  и считают, что начислять и уплачивать страховые взносы должны только работодатели.

В тоже время 35% опрошенных читателей выступили в поддержку переложения части бремени уплаты страховых взносов на работника, поскольку, по их мнению, трудящийся должен реально видеть какую зарплату он получает и сколько налогов он перечисляет государству.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/8-97 от 17.02.2011 разъясняет, может ли индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения вести учет доходов и расходов по методу начисления.

Ведомство отмечает, что при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов ИП следует руководствоваться исключительно положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, в которой не используются такие понятия как «кассовый» метод или метод «начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.

Так, дата фактического получения дохода определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

В отношении дохода в виде оплаты труда установлена иная норма, предусматривающая, что датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.

Кроме того, индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении базы по НДФЛ на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Использование иных методов учета доходов и расходов ИП для целей исчисления НДФЛ законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В случае перехода с нелинейного метода начисления амортизации на линейный, по объектам амортизируемого имущества, по которым ранее амортизация начислялась нелинейным методом, для расчета суммы ежемесячных амортизационных отчислений используется остаточная стоимость данного объекта ОС, а не его первоначальная стоимость.

Такую позицию изложил Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/28 от 28.01.2010.

Специалисты Минфина РФ в письме № 03-03-06/4/87 от 15.10.2009 уточняют, когда следует признавать доход при продаже недвижимости в целях исчисления налога на прибыль, если организация определяет доход по методу начисления.

В документе отмечается, что в целях налогообложения прибыли при методе начисления датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Таким образом, у организации - продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приемки-передачи ОС и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним в период применения общего режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель не вправе применять метод начисления, предусмотренный главой 25 НК РФ для учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.

Глава 25 может применяться предпринимателями только в части порядка определения состава расходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых в результате осуществления предпринимательской деятельности. (Письмо Минфина РФ от 14/07/2008 № 03-04-05-01/248)