модернизация ОС

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

В том случае, когда основное средство полностью самортизировано, и проведена его достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация, то, по нашему мнению, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства.

При этом стоимость произведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/813 от 27.12.2010.

Начальник Главного управления государственной службы занятости населения Омской области Михаил Дитятковский заявил накануне на пресс-конференции, что в 2011 году на опережающее профессиональное обучение будут направляться работники предприятий, где проходит модернизация производства в соответствии с инвестиционными проектами.

По словам представителя региональных властей, это станет новым направлением в реализации программы дополнительных мер по снижению напряженности на рынке труда,

Кроме того, в следующем году в программу предполагается включить ряд дополнительных мероприятий.

Среди них - профессиональная подготовка и повышение квалификации женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет; опережающее профессиональное обучение и стажировка женщин, работающих во вредных и тяжелых условиях труда, с целью перевода их на новые рабочие места; содействие трудоустройству многодетных родителей и родителей, воспитывающих детей-инвалидов, передает пресс-служба правительства Омской области.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/518 от 03.08.2010 уточняет, может ли проведение ремонта железнодорожных вагонов, в ходе которого производится замена колесных пар, учитываться как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта колесной пары и является ли это модернизацией ОС.

Ведомство отмечает, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Замена отдельных вышедших из строя элементов основного средства, не связанная с изменением технологического или служебного назначения оборудования, либо изменением его технико-экономических показателей, не является модернизацией амортизируемого имущества и может рассматриваться как ремонт основного средства.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/62 от 20.04.2010 разъясняет порядок учета расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, если основные средства были приобретены организацией до перехода на УСН.

В письме отмечается, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию ОС, произведенные в периоде применения УСН, принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, расходы на модернизацию (реконструкцию) основных средств учитываются в целях налогообложения равномерно, по мере оплаты, в течение того налогового периода, когда работы закончены и модернизированный (реконструированный) объект введен в эксплуатацию.

Расходы на приобретение ОС первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Вместе с тем, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Учитывая изложенное, расходы на модернизацию ОС первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода.

Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/173 от 25.03.2010.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/29 от 24.03.2010 разъясняет порядок учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли организаций.

В письме отмечается, что в случае, если налогоплательщиком осуществляется достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение основных средств, расходы, связанные с выполнением таких работ, увеличивают первоначальную стоимость ОС.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

В целях налогообложения прибыли организаций к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В случае, если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт.

Таким образом, при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования, или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ не является критерием для такого разграничения.

Компьютер учитывается как единый инвентарный объект ОС, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера.

Вместе с тем, замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией.

Исходя из этого, замена морально устаревшего монитора на новый, является модернизацией.

При этом, если указанная замена производится бюджетным учреждением в рамках осуществления уставной бюджетной деятельности экономической выгоды в виде рыночной стоимости устаревшего монитора в целях налогообложения прибыли не возникает, амортизируемое имущество бюджетных учреждений, приобретенное за счет бюджетных ассигнований при определении налоговой базы не подлежит амортизации.

Таким образом, при замене бюджетным учреждением в рамках осуществления уставной бюджетной деятельности устаревшего монитора на новый, рыночная стоимость устаревшего монитора в составе внереализационных доходов не учитывается.

Такие разъяснения приведены Минфином в письме № 03-03-06/4/95 от 06.11.2009.

В отношении имущества, выделенного в отдельную амортизационную группу по состоянию на 1 января 2002 г., после произведенной в январе 2009г. модернизации, следует продолжать начисление амортизации до полного списания их стоимости в налоговом учете в соответствии с установленным на 1 января 2002 г. порядком амортизации данного имущества, исходя из ежемесячно начисляемых по такому имуществу сумм амортизации.

Организация также имеет право единовременно включить в состав расходов, формирующих базу по налогу на прибыль, сумму, не превышающую 10% от расходов, которые понесены в результате модернизации данного основного средства.

Сумму в размере не более 30% расходов на модернизацию включить в состав расходов в данном случае нельзя, поскольку амортизационная премия в размере 30% предусмотрена только для основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/76 от 08.09.2009.

При проведении модернизации ОС, налогоплательщик может как увеличить срок полезного использования данного основного средства, так и оставить его неизменным.

В обоих случаях расходы на проведение модернизации будут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества с применением нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого основного средства.

Кроме того, НК РФ не определен минимальный размер суммы, затрачиваемой на модернизацию основного средства. Стоимость модернизации объекта основных средств никак не влияет на порядок начисления амортизации по данному основному средству.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/167 от 10.09.2009.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/344 от 26.05.2009 рассмотрел порядок начисления амортизации в целях налогообложения прибыли в случае если после списания основных средств в организации было решено провести их модернизацию.

В документе отмечается, что согласно действующему законодательству первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, в случае модернизации таких основных средств сумма расходов на модернизацию сформирует их остаточную стоимость.