налог на имущество организаций

Срок сдачи декларации по налогу на имущество организаций перенесут на месяц вперед. Такие поправки содержатся в законопроекте, который будет рассмотрен депутатами во втором чтении в среду, 18 сентября.

В документе много поправок в различные главы Налогового кодекса. Но это изменение особенное, ведь много лет сроки сдачи отчетности и уплаты основных налогов не изменялись.

Если поправки в главу 30 НК будут приняты, то сдавать декларацию и уплачивать налог придется не позднее 1 марта, а не 30, как в настоящее время.

Изменения должны будут вступить в силу начиная с отчетности за 2020 год, так что отчетность за 2019 будет сдаваться по старым правилам. То же касается и уплаты налога.

Напомним, что начиная с 2019 года декларации по налогу на имущество сдают только организации, являющиеся собственниками недвижимости.

В Госдуму поступил законопроект № 790096-7 с поправками в ст. 381 НК, которая регламентирует налоговые льготы по налогу на имущество организаций.

Авторы проекта – депутаты Башкирии. Они отмечают, что бюджеты регионов и так пострадали от отмены налога на движимое имущество. А есть еще федеральные льготы по налогу на имущество, из-за которых регионы также недополучают деньги.

Одну из таких льгот депутаты предлагают отменить.

Речь идет о льготе в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

В случае отмены этой конкретной федеральной льготы Республика Башкортостан, в частности, получит 338,3 млн рублей доходов.

В целом по РФ сумма льгот указанной категории налогоплательщиков составила 28,8 млрд рублей.

Применение организациями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество (за исключением налога, уплачиваемого исходя из кадастровой стоимости).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения является включение ОС в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.

Определивший Перечень уполномоченный орган власти субъекта РФ имеет право исключать ошибочно включенные в Перечень объекты.

В случае, если объект исключен из Перечня (уполномоченным органом власти субъекта РФ или по решению суда), налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-19-21/221 от 08.08.2019.

Минфин впервые оценил объем неэффективных льгот для бизнеса. Согласно методологии правительства, эффективными оказались лишь 34% преференций.

В целом положительно повлияли на местные бюджеты региональные преференции по налогам на прибыль и имущество на сумму всего 87 млрд рублей, следует из расчетов ведомства за 2018 год, которые проанализировали «Известия». При этом в общей сложности льготы по двум видам сбора обошлись субъектам в 253 млрд рублей.

Больше всего эффективных льгот зафиксировано в Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных округах, а также в Ленинградской области — 15,7, 12,3 и 4,4 млрд рублей соответственно. При этом в общей сложности послабления обошлись бюджетам этих регионов в 15,8, 31,5 и 9,5 млрд рублей, говорится в статистике Минфина. В 38 регионах, включая столицу, льготы не принесли бюджетам дополнительных доходов. В оставшихся положительный эффект был незначительным.

Преференции по налогам на прибыль и на имущество предназначены для ускорения роста экономики и инвестиций — так называемые стимулирующие льготы, следует из методологии правительства по оценке их эффективности. Дополнительные доходы казны от расширения оборотов предприятий и притока капиталовложений должны быть выше, чем расходы на стимулирование активности. Тогда льготы признаются эффективными. Кроме этого, при оценке целесообразности преференций необходимо учитывать затраты на их администрирование, соответствие задачам развития государства, а также их результативность в сравнении с альтернативными мерами господдержки, например, субсидиями, говорил ранее замминистра финансов Владимир Колычев.

Право получить льготы по налогам на прибыль и на имущество имеют лишь отдельные категории плательщиков. К ним относятся фармкомпании, инновационные организации, резиденты ОЭЗ или ТОР, обладатели специнвестконтрактов, социальные предприятия (например, предоставляющие образовательные или медицинские услуги) и ряд других. Субъекты РФ могут уменьшить региональную часть ставки по налогу на прибыль с 17 до 13,5% (до 12,5% в 2017‒2020 годах). Максимальный уровень выплаты по налогу на имущество — 2,2% от стоимости актива. Регионы вправе обнулять этот вид сбора.

В Минфине на вопросы «Известий» о дальнейших перспективах эффективных и неэффективных льгот сообщили, что эти оценки будут учтены в межбюджетных отношениях. Доля стимулирующих расходов по налогу на прибыль и на имущество организаций с положительным бюджетным эффектом — один из индикаторов, характеризующих качество планирования и управления региональными финансами, уточнили в ведомстве.

Расширение практики установления налоговых преференций — один из основных внутренних рисков для бюджетной системы России, оценивал Минфин. Только на федеральном уровне за последние пять лет было предоставлено более 100 новых льгот. Из-за них бюджет недополучил не менее 720 млрд рублей к 2019 году. По подсчетам министерства, сейчас действует более 3,5 тыс. федеральных и региональных налоговых льгот и преференций на сумму более 4 трлн рублей. А по оценке Счетной палаты в 2017 году в бюджет не поступило более 10 трлн налоговых платежей из-за различного рода преференций.

Региональные власти ежегодно определяют перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Объекты недвижимости из этого перечня облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости на на начало соответствующего налогового периода.

В вышеназванный перечень включаются данные о кадастровом номере объекта недвижимого имущества (за исключением единого недвижимого комплекса, в отношении которого указывается его условный номер) и его адресе.

В случае же, когда включенным в перечень объектом налогообложения является помещение, расположенное в здании, заполнение элемента «кадастровый номер объекта недвижимости (здания (строения, сооружения))» является необязательным.

Об этом сообщает ФНС в письме № БС-4-21/14960 от 30.07.2019.

В документе также уточняется, что если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне.

 

Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Как определить, является движимое имущество или недвижимое?

Разъяснения на этот счет приводятся в письме ФНС № БС-4-21/14997 от 30.07.2019.

Понятие «недвижимое имущество» в НК, а также и в правилах ведения бухгалтерского учета не определено.

В соответствии со статьями 130 и 131 ГК к недвижимости относятся подлежащие госрегистрации земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в федеральном законе.

Кроме того, муществуют следующие критерии для квалификации объекта имущества в качестве недвижимости:

— наличие записи об объекте в ЕГРН;

— при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, в т.ч. наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости, разрешений на строительство и (или) ввод в эксплуатацию, проектной или иной документации на создание объекта и (или) о его характеристиках.

Дополнительно в ходе налоговой проверки налоговыми органами могут проводиться осмотры, назначаться экспертизы, привлекаться специалисты, потребоваться документы.

Налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель недвижимого имущества.

Об этом напоминает Минфин в письме № 03-05-05-01/48949 от 03.07.2019.

При отражении на балансе активов в качестве основных средств в случае передачи (принятия) в аренду объектов недвижимого имущества рекомендуется руководствоваться ПБУ 6/01, Планом счетов бухгалтерского учета, а также ФСБУ 25/2018 и Информационным сообщением Минфина от 25.01.2019 N ИС-учет-15.

Поэтому если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается в установленном для ведения бухучета порядке на балансе арендатора в составе ОС, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимости, а если объект, переданный в аренду, учитывается в составе ОС на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодатель.

В случае отражения на счете 01 арендатора информации о праве пользования на полученный по договору аренды объект, который был учтен арендодателем на балансе в составе ОС в соответствии с условиями договора аренды и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, в целях исключения двойного налогообложения стоимость данного объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество организаций арендатором не включается.

Организации на спецрежимах платят налог на имущество в отношении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.

В настоящее время на основании ст. 380 НК субъекты РФ могут устанавливать ставки в пределах 2 %.

В 2019 году только 19 субъектов РФ установили данный показатель менее 2% (в 2018 году — 26 субъектов РФ).

Увеличение налоговой нагрузки также создает предпосылки к прекращению деятельности организаций, включая субъекты МСП. В результате, вместо эффективного формирования доходной части бюджета, сокращается налогооблагаемая база, затрачиваются значительные средства бюджетной системы на социальную поддержку увеличивающегося числа безработных, говорится в пояснительной записке к проекту, внесенному в Госдуму.

Автор законопроекта, член Совета Федерации Сергей Калашников, предлагает снизить максимальную ставку налога на имущества для организаций, применяющих УСН и ЕНВД, до 0,5 %. Эту ставку планируется у становить на период с 2020 по 2022 годы.

Ставку по налогу на недвижимость для малых и средних предприятий предложили снизить с 2 до 0,5 процента от кадастровой стоимости. Поправки в Налоговый кодекс направил на рассмотрение Госдумы зампред Комитета Совета Федерации по экономической политике Сергей Калашников.

По мнению парламентария, для малого и среднего бизнеса стал обременительным налог на имущество, который рассчитывается из кадастровой стоимости. Согласно действующему законодательству, он должен составлять от 0,5 до 2 процентов в год, напоминает «Парламентская газета».

Однако Калашников считает, что и 2 процента ежегодно — «это тоже очень много». Он отметил, что если крупные предприятия такой налог всё-таки платят благодаря своим объёмам и мощности, то для малого бизнеса эта сумма может стать неподъёмной.

Законопроектом предлагается ограничить верхний порог налога на недвижимость малых и средних предприятий и сделать его не выше 0,5 процента от кадастровой стоимости. Эта норма будет распространяться не на все малые и средние предприятия, а только на те, которые находятся на специальном режиме налогообложения.

Региональными законодательствами может вводится ставка в диапазоне от 0,5 до 2 процентов от кадастровой стоимости. Однако испытывающие финансовые трудности субъекты устанавливают, как правило, верхнюю планку 2 процента. Так, в 2019 году планку менее 2 процентов установили лишь 19 регионов (в 2018 году таких было 26).

ФНС утвердила форму уведомления, которое может понадобиться  в 2020 году некоторым организациям - плательщикам налога на имущество.

С 2020 г. организация, состоящая на учете в нескольких инспекциях по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории региона, вправе подать декларацию в отношении всех таких объектов в одну из инспекций, уведомив об этом налоговый орган по региону.

Уведомление предоставляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется такой порядок подачи декларации.

Однако если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, то уведомление подавать нельзя (п.1.1 статьи 386 НК РФ).

Приказ от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@ официально опубликован 11 июля, но вступит в силу с 1 января 2020 года.

Верховный суд впервые выступил против переквалификации движимого имущества в недвижимое.

10 июля Экономическая коллегия ВС отправила дело № А05-879/2018 на пересмотр, пишет Право.ru.

Инспекция по итогам проверки доначислила ЗАО «Лесозавод 25» 11 млн налогов за недвижимость. Это произошло из-за того, что налоговики квалифицировали цех древесных гранул как недвижимость, ведь без цеха оборудование не может функционировать и нельзя отделить его от цеха без ущерба. Завод считал, что оборудование движимое, пусть даже оно смонтировано.

Первые три инстанции ЗАО проиграло и только ВС отказался принять сторону налоговиков. Заявитель посчитал, что суды не учли одно из разъяснений ФНС: технологическое оборудование промышленных предприятий, установленное на фундаменте, нельзя считать недвижимостью. А цех древесных гранул можно демонтировать без ущерба для его эксплуатационных качеств и всех технологических функций.

Что относить к недвижимому имуществу, определяет Гражданский кодекс. Но определение размыто, что приводит к спорам налоговиков и бизнеса, пишут «Ведомости». С 2019 года налог на движимое имущество отменен и организации столкнулся с проблемой — налоговики начали переквалифицировать оборудование в недвижимое имущество и ретроспективно облагать промышленные компании налогом, убирая льготы по движимому имуществу, действующие с 2013 года. Иногда это касается до половины оборудования, жаловалась ассоциация «Русская сталь».

Минэкономразвития пыталось навести порядок и предложило поправки в Гражданский кодекс, в том числе новое определение недвижимости. В октябре 2018 г. законопроект был внесен в правительство, но пока проходит внутриведомственное согласование. При этом сам проект разрабатывается не для разрешения проблем, связанных с налоговыми проблемами, а для уточнения критериев разграничения движимых и недвижимых вещей, говорит представитель министерства.

Критериев нет, на практике — полный хаос, говорят эксперты. Например, налоговики и нижестоящие суды ориентировались в том числе на критерий технологической связанности, но Гражданским кодексом он не предусмотрен. Фактически, по логике инспекции, получалось, что любое оборудование, которое стоит на твердом фундаменте и не может быть перенесено, относится к недвижимому имуществу и должно облагаться налогом.

Мотивировочного решения Верховного суда пока нет. Но если бы он полностью поддержал компанию, то не направил бы дело на новое рассмотрение, предупреждают эксперты. На практике же суд признал право налоговых органов определять грань между недвижимым и движимым имуществом, предупреждает он, споры будут продолжаться.

Согласно пункту 1.1 статьи 386 НК с 1 января 2020 налогоплательщик налога на имущество организации, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения недвижимости, налоговая база по которой определяется как среднегодовая стоимость, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимости в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом УФНС.

Уведомление представляется ежегодно до 1 марта года.

Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Эта норма не применяется в случае, если законом субъекта РФ установлены

В течение 2019 года рассмотрение налоговыми органами Уведомлений осуществляется в соответствии с письмом ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@.

Это письмо не предусматривают возможность применения последствий направления Уведомления в виде представления в налоговый орган единой налоговой отчетности по налогу, если налогоплательщик на момент представления Уведомления не стоит на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества.

Также необходимо понимать, что письмо ФНС России от 03.12.2018 № БС-4-21/23363@ не исключает указание в качестве причины, по которой Уведомление не может рассматриваться основанием представления единой налоговой отчетности по налогу, отсутствие постановки на учет налогоплательщика, представившего Уведомление.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/11555@ от 17.06.2019.

Правительство России поддержало инициативу региональных депутатов, предложивших вновь обязать кредитные и некредитные финансовые организации уплачивать налог на недвижимость, которая не используется в основной деятельности.

Законопроект с поправками в Налоговый кодекс был разработан Самарской губернской думой и получил положительное заключение Кабмина, узнало агентство РБК.

Банки не платят налог на имущество с недвижимости, полученной по договорам залога или уступки, в результате региональные бюджеты недополучают средства. По мнению самарских депутатов, действующая версия Налогового кодекса дает финансовым организациям необоснованную выгоду в сравнении с компаниями из других секторов экономики.

Депутаты предлагают обложить налогом недвижимость, которую банки держат на балансовых счетах без назначения или для продажи более года или с которой получают прибыль, например от сдачи в аренду. Правительство эти предложения поддержало, но указало, что одновременно необходимо предусмотреть освобождение финансовых организаций от налога на движимое имущество*.

____

*Налога на движимое имущество нет у всех организаций с 1 января 2019 года (прим.редакции «Клерка»).

713 НДС

Минфин разработал законопроект с поправками в НК, цель которого — стимулирование развития и обновления инфраструктуры высокоскоростного железнодорожного транспорта общего пользования.

В частности, предлагается установить с 1 января 2025 года до 1 января 2060 года налоговую ставку по НДС в размере 0 % на услуги по предоставлению в аренду инфраструктуры высокоскоростного железнодорожного транспорта, услуги по использованию инфраструктуры высокоскоростного железнодорожного транспорта и услуги по перевозке пассажиров и багажа высокоскоростным железнодорожным транспортом.

Кроме того, поправки вносятся в статью 380 НК. На срок до 2060 года будет установлена ставка налога на имущество организаций в размере 0 % в отношении вновь вводимых объектов недвижимого имущества инфраструктуры высокоскоростного железнодорожного транспорта.

Реализация проекта федерального закона будет способствовать развитию субъектов РФ, созданию новых рабочих мест, а также повышению налогового потенциала регионов отмечается в пояснительной записке.