налоговая база по НДС

1791 НДС

ФНС РФ готовит проект ведомственного приказа «О внесении изменений в приказ ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ "Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур"».

Текст документа опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Приказ излагает в новой редакции приложение с кодами видов операций  по НДС, необходимых  для ведения  журнала учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж.

1098 НДС

Налоговая служба выявила очередную схему ухода от налогообложения одной из управляющих компаний города Омска, работающих в сфере ЖКХ. 11 сентября суд апелляционной инстанции поддержал решение налоговой инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость и пени по данному налогу в общей сумме 41,8 млн руб.
 
В 2009-2010 годах управляющая компания использовала схему уклонения от налогообложения, не включив в налоговую базу по НДС сумм финансирования (субсидий), полученных из федерального бюджета. Средства выделялись в рамках Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, асфальтирование придомовых территорий. При этом организация заявила налоговые вычеты по НДС по работам, выполненным за счет полученных средств.
 
В ходе выездной налоговой проверки инспекция вынесла решение о доначислении НДС в сумме 33,8  млн руб. и пени по данному налогу в сумме 8 млн руб.
 
Суд, рассмотрев в открытом заседании апелляционную жалобу управляющей компании, в полной мере поддержал доводы налогового органа об обязанности включить в налоговую базу по НДС средства бюджетного финансирования, тем самым отказав в удовлетворении апелляции управляющей компании.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/41787 от 21.08.2014 разъясняет порядок обложения НДС сумм процентов, полученных продавцом от покупателя за рассрочку оплаты товаров.

В письме отмечается, что суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и не подлежат налогообложению этим налогом.

Минсельхоз РФ разработал проект Федерального  закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса».

Текст документа опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Законопроект направлен на освобождение   от налогообложения НДС судов рыбопромыслового флота, модернизированных и прошедших капитальный ремонт за пределами территории Таможенного союза до 1 сентября 2018 года, а также построенных за пределами территории Таможенного союза иностранными судостроительными организациям.

При этом освобождение от налогообложения для указанных выше судов предусматривается до 1 января 2020 года.

В ведомстве поясняют, что предприятия рыбохозяйственного комплекса в большинстве своем являются представителями малого и среднего бизнеса, который пополняет или обновляет свой рыбопромысловый флот в основном за счет приобретения или аренды судов иностранного производства, а также за счет проведения модернизации существующего флота.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/41787 от 21.08.2014 приводит разъяснения по вопросу обложения НДС сумм процентов, полученных продавцом от покупателя за рассрочку оплаты товаров.

В письме отмечается, что суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и не подлежат налогообложению этим налогом.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/15949@ от 13.08.2014 приводит разъяснения по вопросу применения НДС при передаче российской организацией в соответствии с лицензионным договором авторских прав на аудио- и видеозаписи иностранной компании.

Ведомство отмечает, что согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав не признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства.

Таким образом, местом реализации услуг по передаче российской организацией в соответствии с лицензионным договором авторских прав на аудио- и видеозаписи иностранной компании территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в РФ.

Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое российской организации в форме роялти иностранной компанией, местом осуществления деятельности которой территория РФ не является, НДС в РФ не облагается.

При этом суммы НДС, предъявленные российской организации на территории РФ при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при оказании услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-3792/14 от 30.06.2014 подтвердил вывод инспекции о том, что предприниматель как налоговый агент неправомерно не перечислил НДС, подлежащий перечислению в бюджет в связи с приобретением нежилых помещений у администрации города.

ФАС указал, что при передаче муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Закон не относит муниципальные образования к плательщикам НДС при реализации ими полномочий, предусмотренных Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Согласно пояснениям предпринимателя целью приобретения данного имущества являлось его использование в личных целях, однако в дальнейшем принято решение об осуществлении в данном помещении предпринимательской деятельности (организация похоронного дела и работы судмедэксперта); на данный момент в здании осуществляется ремонт. Предпринимателем не представлено доказательств, свидетельствующих об использовании приобретенного имущества для удовлетворения личных потребностей, не связанных с предпринимательской деятельностью.

При таких обстоятельствах, суды, руководствуясь назначением приобретенного имущества, использованием данного имущества в коммерческой деятельности предпринимателя, заключением сделки по купле-продаже объекта недвижимости после регистрации заявителя в качестве индивидуального предпринимателя, сделали правильный вывод о том, что при таких обстоятельствах предприниматель был обязан перечислить в бюджет НДС.

Пленум ВАС РФ в своем постановлении привел единообразные подходы к разрешению споров, связанных с применением норм налогового законодательства, регламентирующих порядок обложения НДС.

Так, в частности, ВАС РФ разъясняет порядок определения налоговой базы по НДС, а также возможность реализации налогоплательщиками права на вычет этого налога.

Подробней о позиции ВАС по вопросам, возникающим у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС, читайте в статье редактора ИА «Клерк.Ру» Сергея Виряскина «НДС: новые разъяснения Высшего Арбитражного Суда».

ФНС РФ в своем письме от 30.06.2014 № ГД-4-3/12291@ приводит разъяснения по вопросу определения базы по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 3 статьи 155 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При этом статьей 155 НК РФ особенности определения налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения не установлены.

Вместе с тем, в Постановлении ВАС РФ указано, что имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в пункте 3 статьи 155 Кодекса, отнесены к одному виду объектов гражданских прав и их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС, в случае если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково.

Следовательно, при отсутствии специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения НДС следует исчислять в порядке, установленном пунктом 3 статьи 155 Кодекса, то есть с разницы между ценой реализации имущественных прав с учетом налога и ценой их приобретения.