налоговая база по НДС

Согласно действующему законодательству, штрафные санкции, полученные от контрагента за нарушение условий договора, не включаются в налоговую базу по НДС. Вместе с тем, многие годы налоговые органы при проверках требовали от налогоплательщиков включать суммы штрафных санкций в налоговую базу по НДС.

Арбитражные суды все эти годы признавали требования налоговых органов о включении штрафных санкций по хозяйственным договорам в налоговую базу по НДС противоречащими закону. В 2008 году казалось, что ВАС РФ поставил точку в этом споре. Однако налоговая служба эту позицию ВАС РФ предпочла долгое время игнорировать, отмечает наш новый колумнист Татьяна Крутякова, зам. генерального директора издательско-консалтинговой группы АйСи Групп.

Подробней о спорах налогоплательщиков и налоговиков по данному вопросу читайте в статье «Лучше поздно, чем никогда. Спустя 5 лет налоговики согласились с ВАС РФ».

1088 НДС

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/5875@ от 03.04.2013 разъясняет порядок применения НДС в отношении сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров, предусматривающих поставку товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Ведомство напоминает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, что при принятии решений о правомерности применения указанной нормы следует руководствоваться, постановлением Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. N 11144/07, согласно которому суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения статьи 162, поэтому обложению НДС не подлежат.

В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в базу по НДС.

1658 НДС

Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон № 39-ФЗ от 05.04.2013 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».

Так, в частности, закон уточняет порядок определения стоимости товаров (работ, услуг) в целях исчисления базы по НДС в случае выплаты покупателю премий за выполнение определенных условий договора, включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг).

1133 НДС

Строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС.

В тоже время, согласно разъяснения Минфина,текущий ремонт, выполненный собственными силами организации, не облагается НДС, напоминает нашим читателям аттестованный аудитор Минфина РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру» Екатерина Анненкова.

В своей статье «НДС с СМР для собственного потребления» автор приводит особенности начисления и принятия к вычету НДС, возникающего при выполнении СМР для собственных нужд, в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/2142 от 01.02.2013 приводит разъяснения по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении субсидий из федерального и местного бюджетов.

В письме отмечается, что денежные средства в виде субсидий, получаемые из федерального и местного бюджетов на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

При этом в случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы НДС вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета.

Поэтому суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Вместе с тем, в случае, если субсидии получены организациями в качестве оплаты реализуемых этой организацией товаров (работ, услуг), то такие субсидии включаются в базу по НДС. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) производственного назначения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

В Госдуму поступил законопроект № 216433-6 «О внесении изменения в статью 154 части второй Налогового кодекса РФ».

Предлагаемые поправки регламентируют порядок определения базы по НДС при реализации продавцом товаров (работ, услуг) по договорам, предусматривающим выплату продавцом покупателю премий или иных поощрительных выплат за выполнение определенных условий договора.

Так, в частности, изменения предусматривают, что при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, предусматривающим выплату продавцом покупателю премий или иных поощрительных выплат за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок, налоговая база уменьшается на суммы выплаченных премий или иных поощрительных выплат в случае если из условий договора прямо следует, что выплаченные премии или иные поощрительные выплаты изменяют стоимость и цену реализованных товаров (работ, услуг).

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/20687@ от 07.12.2012 приводит разъяснения по вопросу применения вычетов НДС при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде.

В письме отмечается, что с целью исключения налоговых споров по данному вопросу целесообразным руководствоваться постановлением ВАС РФ, на основании которого отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии налога на добавленную стоимость к вычету.

Вместе с тем, принятие к вычету НДС при отсутствии налоговой базы может спровоцировать недобросовестных налогоплательщиков на злоупотребления путем ликвидации организаций после получения вычетов налога, уплаченного при приобретении товаров, не используемых в деятельности по производству товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения.

Поэтому при осуществлении налогового контроля ведомство призывает обращать особое внимание на применение налоговых вычетов в крупных суммах в отсутствие налоговой базы, чтобы максимально избежать подобных злоупотреблений.

Отсутствие базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии НДС  к вычету.

Об этом сообщает ФНС РФ на ведомственном сайте со ссылкой на письмо Минфина от 19.11.2012 № 03-07-15/148.

В ведомстве отмечают, что с целью исключения налоговых споров целесообразно руководствоваться постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 03.05.2006 № 14996/05.

При этом налоговые органы не должны отказывать налогоплательщикам в применении налоговых вычетов при наличии доказательств их добросовестности в случае отсутствия у них налоговой базы по НДС, а также налогоплательщикам, которые руководствовались разъяснениями Минфина России о применении налоговых вычетов в налоговых периодах, в которых возникает налоговая база.

70 НДС

При получении предоплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) пересчет иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации осуществляется на дату получения предоплаты (частичной оплаты).
 
На дату выполнения работ (оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов, сумму полученной предоплаты в иностранной валюте необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.
 
При этом налог на добавленную стоимость, ранее исчисленный с суммы полученной предоплаты, подлежит вычету.
 
Комментарий подготовлен на основании письма Министерства финансов Российской Федерации от 04.10.2012 № 03-07-15/130. Ознакомиться с полным текстом документа можно через электронный сервис «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» на сайте Управления.