налоговая база

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 НК РФ.

Положений, предусматривающих определение налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, отдельно по каждому договору доверительного управления имуществом, заключенному с одной организацией, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами одной категории или финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, налоговая база по НДФЛ определяется по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг, вне зависимости от количества заключенных физическим лицом договоров доверительного управления имуществом с одной организацией.

Такие пояснения даны специалистами Минфина РФ в письме № 03-04-06-01/309 от 03.12.2009.

ФАС Московского округа в Постановлении от 16 ноября 2009 г. N КА-А40/12069-09 отклонил довод о том, что налогоплательщик не может произвольно регистрировать  счета-фактуры без учета времени возникновения налоговой базы по НДС.

Как следовало из материалов дела, по мнению налоговой инспекции, счета-фактуры, полученные обществом от продавцов товаров, работ и услуг, могут быть зарегистрированы заявителем в книге покупок не ранее налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС и исчисляется сумма налога.

Между тем, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость предусмотрено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, заключил ФАС.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-02/47 от 19.06.2009 рассмотрел вопрос налогообложения ЕСН сумм премий, выплачиваемых организацией работникам из средств фонда материального поощрения.

В соответствии с действующим законодательством объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам. При этом, выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.

Кроме того, установлено, что при определении базы по налогу на прибыль организации не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, если организация формирует базу по налогу на прибыль и выплаты работникам в виде премий, произведенные из средств фонда материального поощрения, не уменьшают эту налоговую базу, то сумма таких выплат не является объектом налогообложения ЕСН.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Если согласно действующему налоговому законодательству организация признается налогоплательщиком земельного налога, то расходы, понесенные ею, в связи с его уплатой, учитываются при формировании базы по налогу на прибыль.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/430 от 26.06.2009.

В Кочубеевском районе 19 мая состоялось выездное рабочее совещание. На совещании обсуждались вопросы повышения эффективности деятельности Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю. В работе совещания приняли участие руководитель УФНС России по Ставропольскому краю Д.В. Вольвач, глава Администрации Кочубеевского муниципального района Ставропольского края А.П. Клевцов и его заместитель Е.В. Чепа, со стороны налогового органа присутствовали исполняющий обязанности начальника инспекции Ю.В. Коробейников и его заместитель С.Е.Бакаев.В ходе совещания рассмотрены вопросы выполнения бюджетных назначений в бюджеты муниципальных образований Кочубеевского района, состояние задолженности и перспективы ее снижения, организация работы по взаимодействию с органами исполнительной власти и органами, осуществляющими государственную регистрацию прав собственности.

Собравшиеся обсудили положительный опыт, реализованный в республике Татарстан, по вопросу введения службы финансовых инспекторов, задействованных для работы по актуализации налоговой базы по местным налогам. Глава района довел до сведения участников совещания, что несмотря на отсутствие дополнительных финансовых средств, в структуру администрации муниципального образования введена штатная единица финансового инспектора, и проинформировал о проводимой муниципальными образованиями работе по инвентаризации субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих деятельность на подведомственной территории.

Учитывая тот факт, что Кочубеевский район является одним из основных производителей сельскохозяйственной продукции, особое внимание было уделено рассмотрению вопроса о состоянии дел по межеванию и контролю за целевым использованием земель сельскохозяйственного назначения.

Руководитель УФНС России по Ставропольскому краю Д.В. Вольвач указал на необходимость ужесточения контроля за деятельностью лиц, занятых разработкой карьеров на территории района, а также на необходимость привлечения специалистов с целью установления фактических объемов выработки, подготовки и направления исковых заявлений на приостановления действий лицензий в отношении налогоплательщиков, не выполнивших условие перевода земель из категории «сельскохозяйственных» в категорию «земли промышленности».

Данное предложение полностью поддержано главой района А.П. Клевцовым, принято решение о создании межведомственной комиссии и указано на возможность финансирования маркшейдерских работ, проводимых привлекаемыми специалистами.

Вне рамок совещания обсуждался вопрос финансирования и обеспечения Государственного образовательного учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей "Детский дом (смешанный) № 15 "Надежда" (с. Балахоновское), в попечительский совет которого входит исполняющий обязанности начальника Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю.

Руководству администрации района предложено рассмотреть вопрос о закреплении за образовательным учреждением транспортного средства и выделении денежных средств на установку системы видеонаблюдения. Ю.В. Коробейников доложил об установке системы на территории интерната детского городка за счет средств налогоплательщиков г.Невинномысска и Кочубеевского района при содействии инспекции, а также закупке спортивного инвентаря (велосипеды, мячи и т.д.), стиральной машины, музыкальных инструментов, художественной и учебной литературы и спортивной одежды за счет добровольных пожертвований сотрудников инспекции.

В заключение участники совещания посетили здание Кочубеевского территориально-обособленного рабочего места, в котором завершен косметический ремонт рабочих кабинетов, оборудован операционный зал для приема налогоплательщиков, отвечающий всем современным требованиям технического оснащения.

Отдел общего обеспечения,
работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по Ставропольскому краю

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14 мая 2009 г. N Ф04-2855/2009(6216-А70-6) признал недействительным решение налогового органа, так как инспекция не установила реального размера налоговой базы, подлежащей налогообложением НДПИ по ставке 0 процентов.

ФАС отметил, что в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

При этом налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога, заключил ФАС.

671 УСН

Вопрос:
В каком отчетном (налоговом) периоде подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы по приобретению сырья и материалов, стоимость которых оплачена налогоплательщиком до 1 января 2009 г., при списании их в производство после указанной даты?Ответ:

УФНС России по Курской области на основании Письма Минфина России от 04.05.2009 №03-11-11/75   о порядке применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2009 г. налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
В связи с этим стоимость остатка сырья и материалов по состоянию на 1 января 2009 г., оплаченных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, до 1 января 2009 г., может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы за I квартал 2009 г. 

Отдел налогообложения физических лиц

2492 УСН

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа может учитываться налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в тот же период времени, в котором она была уплачена, при условии, что эта сумма не превышает 50% от суммы налога, исчисленной к уплате.

Такие разъяснения предоставил Минфин в своем письме №03-11-09/162 от 04.05.2009.

266 УСН

Вопрос: 
В каком отчетном (налоговом) периоде подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы по приобретению сырья и материалов, стоимость которых оплачена налогоплательщиком до 1 января 2009 г., при списании их в производство после указанной даты?Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2009 г. N 03-11-11/75

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2009 г. налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
В связи с этим стоимость остатка сырья и материалов по состоянию на 1 января 2009 г., оплаченных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, до 1 января 2009 г., может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы за I квартал 2009 г.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
04.05.2009

В соответствии с письмом Минфина РФ от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19 изменяется порядок исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности.

     
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
     
В случае, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
     
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
     
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).
     
Для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (определение Конституционного Суда РФ от 24 ноября 2005 г. 493-О). В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в статье 2 Закона.
     
На основании изложенного, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
     
Вышеизложенный порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц применяется с 1 января 2009 года, с последующим перерасчетом суммы налога на имущество физических лиц за 2008 год.

86 ЕСН

В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога (далее – ЕСН) признаются - лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Так же налогоплательщиками единого социального налога признаются –индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Освобождены от обязанностей плательщика ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные режимы налогообложения, а именно:
• систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• упрощенную систему налогообложения;
• систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (по видам деятельности, подпадающим под уплату ЕНВД).
В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено пунктом 8 ст. 243 Кодекса.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
При этом сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом и суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
В этом случае организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, представляют налоговые декларации (расчеты) по единому социальному налогу, по месту своего нахождения.
Налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям налогоплательщиков, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенных к категории крупнейших, представляются в налоговый орган по месту учета данных налогоплательщиков в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Организации и предприниматели определяют налоговую базу по ЕСН в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые они начислили в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым (по выполнению работ и оказанию услуг) и авторским договорам за налоговый период.
Исключением являются суммы выплат и вознаграждений:
- не признаваемые объектом налогообложения по ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса;
- не подлежащие налогообложению ЕСН и перечисленные в ст. 238 Кодекса (перечень освобождаемых от ЕСН сумм является закрытым, все иные суммы, не указанные в перечне, подлежат обложению ЕСН).
С 1 января 2009 г. из налоговой базы по ЕСН исключаются:
- взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 Кодекса);
- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 16 п. 1 ст. 238 Кодекса);
- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 17 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно (п. 2 ст. 237 Кодекса). При этом учитываются все суммы, выплаченные физическому лицу в течение года.
Статьей 239 Кодекса предусмотрены следующие льготы (в виде освобождения от уплаты налога):
• налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов - вышеуказанные категории налогоплательщиков, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо
• налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Льгота в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса применяется с 1-го числа месяца, в котором работнику была установлена инвалидность.
Обоснованность применения льготы подтверждается следующими документами:
- копии справок, подтверждающих наличие инвалидности;
- формы учета по труду № Т-2 «Личная карточка работника»;
- расчетно-платежные документы организации, подтверждающие суммы выплат, начисленные по трудовым или гражданско-правовым договорам в пользу работников - инвалидов I, II или III группы.
Общественным организациям инвалидов, организациям, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и учреждениям, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, необходимо учитывать, что существует определенное ограничение в применении предоставляемых им льгот по ЕСН.
Так, льгота не предоставляется налогоплательщикам, которые занимаются производством или реализацией:
- подакцизных товаров;
- минерального сырья, других полезных ископаемых;
- иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (абз. 5 пп.2 п. 1 ст. 239 Кодекса).
Кроме этого в соответствии со статьей 245 Кодекса от уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 245 Кодекса).УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу

19 мая  2009 года состоится рабочая поездка руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области Владимира  Алексеевича Полежаева в Конаковский район (ИФНС России № 11 по Тверской области). 

Во время визита планируется проведение совместно с руководителем Управления Роснедвижимости по Тверской области Н. Н. Фроловым и представителями Городненского сельского поселения совещания-практикума по инвентаризации налоговой базы сельского поселения по имущественным налогам физических лиц, а также встреча с главами Конаковского района и Городненского сельского поселения, проведение рабочего совещания с активом инспекции. Кроме того, В. А. Полежаев посетит ОАО «Дмитрова гора» по вопросу возмещения НДС.

1179 ЕСН

Минфин РФ в своем письме №03-04-06-02/29 от 21.04.2009 анализирует ситуацию, в которой органы местного самоуправления Республики Саха (Якутия) осуществляют выплаты на содержание детей в семьях опекунов и в приемных семьях, а также на оплату труда приемных родителей по договорам о передаче ребенка на воспитание.

Ведомство отмечает, что орган опеки и попечительства, исходя из интересов подопечного, вправе заключить с опекуном или попечителем договор об осуществлении опеки или попечительства на возмездных условиях. Вознаграждение опекуну или попечителю может выплачиваться за счет доходов от имущества подопечного, средств третьих лиц, а также средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Поскольку предметом договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, предусматривающего оплату труда приемных родителей, являются действия - фактические и юридические, связанные с воспитанием, содержанием и образованием ребенка, то такой договор является разновидностью договора возмездного оказания услуг.

Исходя из этого, выплаты, начисляемые и производимые органами опеки и попечительства в пользу приемных родителей по договорам о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, в виде вознаграждения за выполненную работу, а также выплаты вознаграждений в пользу опекунов или попечителей по договорам об осуществлении опеки или попечительства, являются объектом налогообложения ЕСН.

При этом, единовременные пособия и денежные выплаты, производимые органами опеки и попечительства на содержание подопечных на основании нормативных правовых актов субъекта РФ, не являются объектом налогообложения ЕСН.

Кроме того, выплаты в счет оплаты труда опекунов и попечителей, а также приемных родителей, начисляемые и производимые органами опеки и попечительства по договорам об осуществлении опеки и попечительства и о передаче ребенка на воспитание в семью, включаются в налоговую базу по НДФЛ. При этом при определении налоговой базы предусмотрен стандартный вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяющийся на каждого ребенка у приемного родителя.

Не подлежащим налогообложению ЕСН и НДФЛ относятся только компенсационные выплаты на питание, обеспечения одеждой, обувью, мягким инвентарем и необходимым оборудованием производимые по договору о передаче ребенка на воспитание в приемную семью.