налоговая ставка 0%

Медицинские организации вправе применять ставку 0 % по налогу на прибыль, но при соблюдении ряда условий.

Таким условиями являются, в частности:

— наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников;

— наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 %.

При этом работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются.

Следовательно, если все работники медицинской организации являются внешними совместителями, то применять ставку 0 % по налогу на прибыль нельзя.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-03-06/1/80568 от 21.10.2019.

Добавим, скоро в НК внесут поправки, которые устанавливают в качестве одного из критериев применения 0 % ставки по налогу на прибыль медицинской организации численность медицинского персонала, имеющего право на осуществление медицинской деятельности, независимо от документа, подтверждающего данное право.

В качестве такого документа может быть как сертификат специалиста, так и свидетельством об аккредитации специалиста.

Необходимость внесения названных изменений, в том числе, обусловлена полным переходом с 2026 года от сертификатов специалистов к свидетельству об аккредитации, как условию осуществления медицинской практики в РФ.

В Госдуму внесен законопроект № 816244-7, который уточняет условия применения медицинскими организациями ставки налога на прибыль 0 %.

Статьей 284.1 НК установлена нулевая ставка налога на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность. Одним из обязательных условий применения ставки 0 % медицинскими организациями выступает то, что в штате медорганизации численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50 %.

При этом с 1 января 2016 года право на осуществление медицинской деятельности может быть подтверждено либо сертификатом специалиста, либо свидетельством об аккредитации специалиста.

То есть в настоящее время свидетельство об аккредитации специалиста равно как и сертификат специалиста являются документами, подтверждающими право медработника на осуществление медицинской деятельности в рамках полученной специальности.

Однако применение предусмотренных НК гарантий, в виде 0 % ставки по налогу на прибыль медицинской организации поставлено в зависимость только от численности работников, имеющих сертификат специалиста.

Законопроектом предлагается установить в качестве одного из критериев применения 0 % ставки по налогу на прибыль медицинской организации численность медицинского персонала, имеющего право на осуществление медицинской деятельности, независимо от документа, подтверждающего данное права, если такой документ выдан в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством.

В качестве такого документа может быть как сертификат специалиста, так и свидетельством об аккредитации специалиста.

Необходимость внесения названных изменений также обусловлена полным переходом с 2026 года от сертификатов специалистов к свидетельству об аккредитации, как условию осуществления медицинской практики в РФ.

Ставка 0 % по налогу на прибыль применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет.

А как считается срок, если в течение срока владения долей менялся ее размер? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/73557 от 25.09.2019.

По мнению Минфина, если в течение установленного срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0 % применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более 5 лет.

При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве.

1205 НДС

Правительство утвердило правила применения ставки НДС 0% для чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года.

Постановление от 10.10.2019 № 1308 имеет длинное название «Об утверждении Правил применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в связи с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года UEFA (Union of European Football Associations), дочерним организациям UEFA, коммерческим партнерам UEFA, поставщикам товаров (работ, услуг) UEFA и вещателям UEFA, Российскому футбольному союзу, локальной организационной структуре, определенным Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Правила предусматривают применение налоговой ставки НДС в размере 0% в отношении товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых организациями, путем возмещения налоговыми органами НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и имущественных прав и уплаченного при их покупке (пункт 2 Правил).

Пункты 3 — 12 Правил определяют порядок возмещения НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

Для случаев реализации налогоплательщиками товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением мероприятий UEFA Евро 2020 иностранным организациям Правила предусматривают возможность применять налоговую ставку 0% без использования вышеуказанного механизма возмещения НДС, включенного в цену товара, и выставлять счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0% (пункт 13 Правил). Это обусловлено особенностями деятельности по подготовке и проведению UEFA Евро 2020 года, в частности, отсутствием у UEFA и дочерней организации UEFA структурных подразделений и банковских счетов на территории Российской Федерации.

Пункты 14 — 17 Правил определяют применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) иностранным организациям без использования механизма возмещения НДС.

Постановление имеет обратную силу - оно применяется с 1 мая 2019 года. Связано это с тем, что налоговая ставка 0% применяется с даты вступления в силу Федерального закона № 101-ФЗ от 01.05.2019 г.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении сырьевых товаров, облагаемых НДС по ставке 0 %, согласно которому вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК.

Таким образом, для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации сырьевых товаров, облагаемых НДС по ставке 0 %, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при реализации сырьевых товаров, облагаемых НДС по ставкам 0 и 20 %.

При этом порядок ведения раздельного учета в указанном случае главой 21 НК не установлен. В связи с этим налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, отразив его в приказе об учетной политике.

Так, в целях ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым как для операций, подлежащих налогообложению по ставке НДС 20 %, так и для операций, облагаемых по ставке НДС 0 %, налогоплательщик может использовать такие показатели, как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых за соответствующий налоговый период, фактические расходы на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/53071 от 17.07.2019.

На заседании комитета по бюджету и налогам Госдумы были рассмотрены поправки в НК, согласно которым экспорт услуг из РФ освобождается от НДС, передает «Интерфакс».

«Блок поправок направлен на представление возможности получения налоговых вычетов при экспорте услуг. По аналогии, как это сейчас сделано для товаров. То есть, если сейчас товары экспортируются, то НДС, который был уплачен на территории РФ, можно принять на вычет», - пояснил директор департамента налоговой и таможенной политики Минфина Алексей Сазанов.

Напомним, в декабре 2018 Президент дал поручение до 1 июля 2019 года обеспечить внесение в законодательство Российской Федерации изменений, предусматривающих установление условий налогообложения НДС операций по экспорту работ, услуг, аналогичных условиям налогообложения операций по экспорту товаров.

 

В настоящее время до 1 января 2021 года обложение операций по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа производится по налоговой ставке НДС размере 10 %.

Исключением являются следующие операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, которые до 1 января 2025 года облагаются по налоговой ставке НДС в размере 0 %:

- операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя;

- операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области;

- операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления и (или) назначения расположены (расположен) на территории Дальневосточного федерального округа.

В целях развития российской региональной авиационной транспортной инфраструктуры, а также снижения нагрузки на Московский авиационный узел за счет увеличения пассажиропотока на региональных маршрутах разработан проект, которым предусмотрено установление на бессрочной основе налоговой ставки НДС в размере 0 % в отношении операций по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления и пункт назначения, а также все промежуточные пункты посадок в случае их наличия, расположены вне территории Москвы и Подмосковья.

Кроме того, законопроектом предусмотрены документы, обосновывающие право на применение налоговой ставки НДС в размере 0 % при реализации указанных услуг.

Поправки вносятся в ст. 164 и 165 НК.

1322 ЕСХН

С 2019 года регионы смогут устанавливать дифференцированные налоговые ставки  по ЕСХН в пределах от 0 до 6 процентов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков. Соответствующие поправки были внесены в НК Федеральным законом от 07.03.2018 N 51-ФЗ.

На днях подмосковные депутаты установили для плательщиков ЕСХН в регионе нулевую ставку.

«Закон разработан в целях повышения рентабельности, с целью увеличения платежеспособности сельхозпроизводителей Московской области», – подчеркнул министр сельского хозяйства и продовольствия Московской области Андрей Разин.

«Конечно, при нулевой ставке мы потеряем некоторые поступления в бюджет. Но при этом данная мера позволит увеличить инвестиционную привлекательность региона», – отметил председатель Комитета Мособлдумы по вопросам аграрной политики и потребительского рынка Сергей Керселян.

Сегодня рентабельность компаний, которые могут воспользоваться ЕСХН, в Московской области составляет 4,3%, а по некоторым видам деятельности – например, растениеводству в сочетании с животноводством – от -5,4% до 2,6%. После установления нулевой ставки, рентабельность и количество предприятий сельхозназначения может существенно вырасти.

Так, по словам председателя Комитета Мособлдумы по вопросам бюджета, финансовой и налоговой политики Тараса Ефимова, «установление нулевой ставки даст возможность именно небольшим фермерским хозяйствам начать производство. То есть войти в это направление деятельности, получить льготу и за три налоговых периода окрепнуть».