155 НДПИ

УФНС России по Пермскому краю публикует ответ на вопрос налогоплательщика о порядке применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) при добыче общераспространенных полезных ископаемых и минеральных вод в части их нормативных потерь.
 
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части их нормативных потерь.
 
В целях главы 26 Налогового кодекса нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
 
Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.2012 № 82 (далее – Правила утверждения нормативов потерь), которое вступило в силу с 21.02.2012 года.
 
Таким образом, с 21.02.2012 изменился порядок утверждения нормативов потерь полезных ископаемых, а также порядок предоставления сведений об утвержденных нормативах потерь в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете.
 
Согласно п. 2 Правил утверждения нормативов потерь, с 21.02.2012 нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со ст. 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».
 
Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный налоговый орган ФНС России, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.
 
Нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) уточняются в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ).
 
Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных), ежегодно утверждаются в соответствии с Правилами утверждения нормативов потерь.
 
Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с письмом, подтверждающим согласование нормативов потерь, в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.

С 01.01.2013 г. сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль бессрочно.

Для стимулирования сельскохозяйственного производства Федеральным законом от 02.10.2012 № 161-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" установлено, что нулевая ставка по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет действовать без ограничения срока. Теперь ставка по налогу на прибыль для этой категории налогоплательщиков прописана непосредственно в Налоговом кодексе (НК) РФ.

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ организации-сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, содержащимся в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственные организации, которые соответствуют критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, деятельность которых не облагается ЕСХН, по-прежнему могут применять при соблюдении определенных условий применение ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов по итогам отчетного (налогового) периода.

Указанная льгота установлена для деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/16131 от 08.05.2013 разъясняет порядок применения НДС российской организацией, которая поставляет продовольствие в войсковую часть, расположенную на территории Абхазии, вывозя товары в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ.

В письме отмечается, что при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС  не применяется.

Кто вправе использовать льготный режим налогообложения и какие условия надо соблюсти для его применения рассказали в отделе налогообложения УФНС России по Алтайскому краю

Нулевую ставку по налогу на прибыль в соответствии с действующим законодательством вправе применять следующие категории налогоплательщиков:

  • сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п.2 ст.346.2 НК РФ и рыбохозяйственные организации, которые соответствуют условиям, предусмотренным п. 2 и подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ (п.1.3 ст.284 НК РФ). Указанная льгота установлена для деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции;
  • организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность (п.1.1 ст.284, ст.284.1 НК РФ). Перечень видов образовательной и медицинской деятельности утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.
Существует несколько условий применения нулевой ставки.
 

  1. Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять нулевую ставку при обязательном соблюдении критерия по удельному весу: доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции продукции составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (п.2 ст. 346.2 НК РФ).
  2. Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, в соответствии с п.3 ст.284.1 НК РФ, вправе применять нулевую ставку при соблюдении следующих условий:
  • наличие лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ;
  • доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, составляют не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
  • численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников организации, осуществляющей медицинскую деятельность, непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
  • численность в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников;
  • если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Следует учитывать, что есть последствия невыполнения условий для применения льготной ставки.
 

  1. Для сельхозтоваропроизводителей несоблюдение критерия по удельному весу доходов приведет к применению ставки налога на прибыль в размере 20% с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
  2. Для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность несоблюдение одного из условий приведет:
  • к применению ставки налога на прибыль в размере 20% с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение, и восстановлению суммы налога (п.4 ст.284.1 НК РФ),
  • к утрате права повторного перехода на применение нулевой ставки в течение 5 лет (п.8 ст. 284.1 НК РФ).
Для справки:
Как отчитаться о выполнении условий для применения ставки 0%:

 
Сельскохозяйственные товаропроизводители по итогам каждого отчетного и налогового периода предоставляют в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль с указанием в Листе 02 по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "2" (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012 №ММВ-7-3/174@). При этом, сельхозтоваропроизводители, осуществляющие наряду с сельхоздеятельностью иные виды деятельности, отражают показатели от иной финансово-хозяйственной деятельности в отдельном Листе 02 с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "1", и исчисляют налог на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 20%.

Для применения налоговой ставки 0% организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, подают в налоговый орган заявление и копию лицензии в срок не позднее, чем за 1 месяц до начала налогового периода (п.5 ст.284.1 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 6 ст. 284.1 НК РФ по окончании каждого налогового периода (по сроку представления налоговой декларации) организации представляют в налоговые органы сведения по форме, приведенной в Приложении к Приказу ФНС России от 21.11.2011 №ММВ-7-3/892@:
  • о доле доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов;
  • о численности работников в штате;
  • о численности медицинского персонала (для организаций осуществляющих медицинскую деятельность).

В налоговой декларации по налогу на прибыль (представляется не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода), в титульном листе (листе 01) в графе "По месту нахождения (учета)" указывается код 226 (п. 1.6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012 №ММВ-7-3/174@).

ВАС РФ признал частично недействующими положения письма Министерства финансов Российской Федерации от 01.06.2012 N 03-07-15/56, посвященного восстановлению сумм НДС по приобретенным ОС при их использовании для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке.

Спорные положения письма Минфина России понуждали налогоплательщиков восстанавливать принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым в производстве продукции (товаров) в качестве средств труда.

По мнению же заявителя, НК РФ не указывает на необходимость восстановления сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым к налоговому вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств в процессе производства товаров, реализация которых осуществляется с применением налоговой ставки ноль процентов.

В Решении № 16593/12 от 26.02.2013 ВАС РФ указал, что применительно к основным средствам правила о восстановлении НДС относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов. На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные правила не распространяются, так как в соответствующей норме НК РФ упоминание основных средств, используемых в производстве товаров, отсутствует.

Рыболовецкие артели (колхозы), являющиеся рыбохозяйственными организациями, вправе применять ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0%, если они соответствуют условиям пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ.

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ЕД-4-3/1864@ от 07.02.2013.

Вместе с тем, факт включения организации в Перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, утвержденный постановлением правительства РФ от 03.09.2004 № 452, является недостаточным для применения нулевой ставки по налогу на прибыль, если указанная организация не соответствует установленному НК РФ  условию по доле численности работающих и членов их семей в общей численности населения в соответствующем населенном пункте.

Указанный перечень разработан в соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ в целях применения пониженной ставки сбора за пользованием объектами водных биологических ресурсов.

Так, теперь необходимо соблюсти всего два условия вместо трех, как это было ранее. Исключено требования о стоимости вклада, доли, пояснили в юридическом отделе УФНС России по Алтайскому краю.

Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 ноября 2012 №ВАС-13840/12 признано не соответствующим действующему законодательству письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2012 №03-03-10/34. Содержащееся в данном письме разъяснение устанавливало с учетом подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязательные правила поведения для налоговых органов и налогоплательщиков, заключающиеся в указании на невозможность применения налоговой ставки 0 процентов к дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

ВАС РФ пришел к следующим выводам. Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка при исчислении налога на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 – 5.1 данной статьи. В частности, пунктом 3 статьи 284 НК РФ установлена возможность применения к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, ставки 0 процентов – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

Федеральным законом от 27.12.2009 №368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №368-ФЗ) были внесены изменения в пункт 3 статьи 284 НК РФ, в соответствии с которым исключено требование, ранее содержащееся в указанном пункте названной статьи, о стоимости вклада (доли) – не менее 500 миллионов рублей.

Указанные правила применяются с 1 января 2011 года (пункт 2 статьи 5 Федерального закона №368-ФЗ) и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Между тем Минфин России, комментируя названные положения закона, сделал вывод, изложенный в оспариваемом письме, что у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения налоговой ставки 0 процентов к таким доходам.

Суд посчитал данный вывод необоснованным.