налоговая ставка 0%

Вчера Мосгордума приняла Закон «О внесении изменений в статью 4 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций». Действие нулевой ставки налога на движимое имущество продлено на 2018 год.

Мэр Москвы заявил о том, что принял решение о льготе по налогу 12 февраля на встрече с представителями таксомоторных и каршеринговых компаний и агрегаторов такси.

Принятие этого законопроекта показывает, что власти города внимательно относятся к интересам предпринимательского сообщества и создают условия для развития экономического потенциала столицы, считает Председатель комиссии Мосгордумы по экономической политике и финансам Людмила Гусева.

«С учетом того, что общий инвестиционный климат у нас в стране еще далек от идеала, данная мера очень своевременна», — заявил Председатель комиссии Мосгордумы по науке и промышленности Леонид Зюганов (внук главы КПФР).

Москва не единственный регион, продливший льготу по налогу на движимое имущество. Информацию по имущественным налогам любого региона вы можете найти на сайте ФНС.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты (частичной оплаты).

При этом на основании положений пункта 1 статьи 154 НК в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК облагаются налогом по нулевой ставке.

Таким образом, при получении российской организацией сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, облагаемых НДС по ставке 0%, выставлять счета-фактуры нет необходимости.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-07-08/142 от 10.01.2018

Налоговая ставка в размере 0% для ПСН устанавливается законами субъектов РФ только для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ.

Нулевая ставка не применяется индивидуальными предпринимателями, снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов РФ.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-12/84423 от 18.12.2017.

Где в декларации по НДС отразить входной НДС экспортерам – в разделе 3 или 4? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/22102@ от 31.10.2017.

Налогоплательщики - экспортеры несырьевых товаров суммы НДС по приобретенным с 1 июля 2016 года товарам (работам, услугам), которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, вправе заявить к вычету в общеустановленном порядке независимо от момента определения налоговой базы по операции реализации товаров на экспорт.

При этом суммы налога по приобретенным с 1 июля 2016 года товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров,  отражаются в разделе 3 налоговой декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС.

В пакете налоговых законов, принятых сегодня Госдумой, был и законопроект № 113663-7, о внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса, касающихся экспорта.

Ставка НДС при экспорте теперь не обязательно должна быть нулевой. Право отказаться от льготы предоставлено экспортёрам товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещённых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; услуг по международной перевозке товаров; работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов; услуг по организации транспортировки природного газа и других.

Чтобы отказаться от льготы, необходимо подать заявление в налоговую инспекцию не позднее 1 числа налогового периода, в котором налогоплательщик намерен использовать ставки 10 и 18%. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев. И применяться ставки 10 и 18% могут только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком экспортных операций. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Новый закон поможет избежать сложностей с возмещением НДС, считают в Минфине.

Поправки вступят в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Т.е. если закон успеют подписать и опубликовать до 1 декабря, то применять новые правила можно будет уже с 1 января 2018 года.

К числу регионов, где введены налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей добавился Севастополь.

Законом города Севастополя от 25.10.2017 № 370-ЗС устанавливаются налоговые ставки 0% для УСН и ПСН при ведении некоторых видов деятельности. Перечни видов деятельности для льготных ставок по УСН и ПСН отличаются, они приведены в приложениях к закону.

Право на применение нулевых ставок имеет ограничения: у ИП средняя численность работников не должна превышать 15 человек, а предельный размер доходов составлять не более 60 млн.рублей.

Закон вступит в силу с 1 января 2018 года и будет действовать до конца 2020 года.

Напомним, что право на налоговые каникулы есть только у вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, причем зарегистрированных после принятия регионального закона о нулевых ставках налога.

При реализации товаров на экспорт налогообложение НДС производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК. Указанные документы представляются в в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

В случае если пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 дней, момент определения налоговой базы по указанным операциям определяется на день отгрузки товаров и такие операции по реализации подакцизных товаров подлежат налогообложению НДС по ставке 18%. При этом налогоплательщик имеет право на вычет указанных сумм налога, если впоследствии представит в налоговый орган документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки налога по данным операциям.

Что касается акцизов, то налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктом 2.1 или 2.2 ст. 184 НК, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение освобождения от уплаты

Порядок применения косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола, являющегося приложением N 18 к данному Договору.

Согласно положениям Протокола при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, в том числе договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Такие документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров одновременно с налоговой декларацией.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/56529 от 04.09.2017.

При реализации товаров в розницу в таможенной процедуре экспорта нельзя применять ставку НДС 0%. Почему – Минфин объяснил в письме № 03-07-08/50684 от 08.08.2017.

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК, в том числе контракта российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.

На основании статьи 506 ГК по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно пункту 1 статьи 492 ГК по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, при реализации российской организацией товаров по договорам розничной купли-продажи, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких товаров подлежат налогообложению НДС в порядке, предусмотренном НК, по ставкам налога в размере 10 (18) процентов.

Для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте не обязательно представлять полню таможенную декларацию, можно обойтись и временной.

Налоговым Кодексом в целях подтверждения нулевой ставки НДС не установлен вид представляемой таможенной декларации (временная или полная), за исключением случаев вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, при которых в ИФНС представляется именно полная таможенная декларация.

Особенности временного периодического таможенного декларирования установлены статьей 214 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ. В частности, при вывозе с таможенной территории Таможенного союза товаров Таможенного союза, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной таможенной декларации.

После фактического вывоза товаров декларант обязан подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Таким образом, сведения о количестве фактически вывезенных товаров и их получателях отражаются в полной таможенной декларации.

Вместе с тем представление экспортером в пакете необходимых документов только временной таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ, само по себе не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0%, за исключением случаев, когда представление полной таможенной декларации прямо предусмотрено НК.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС № СД-4-3/14879@ от 28.07.2017.

Товары китайской организации вывозятся из РФ через территорию Республики Казахстан. Можно ли применять ставку НДС 0%? Да, ответил Минфин в письме № 03-07-13/1/45813 от 19.07.2017.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК налогообложение НДС производится по нулевой ставке при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

На основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 165 НК при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) и копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Учитывая изложенное, при реализации товаров китайской организации, вывозимых из РФ через территорию Республики Казахстан, налогообложение НДС производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, в том числе таможенной декларации (ее копии) и копий транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров.

Важные разъяснения по налогу на прибыль с дивидендов дала ФНС в письме № СД-4-3/14214@ от 20.07.2017.

Вопрос от компании был следующий: АО выплатило дивиденды по результатам деятельности за 2010 и последующие периоды с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет. Правомерно ли в данном случае применять ставку налога на прибыль 0%? 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0% применялась по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов организация-получатель в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн. рублей.

С 2011 года внесены изменения в НК – исключено условие о 500 млн. рублей. Поправки распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, для применения к налоговой базе по доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов необходимо непрерывно владеть в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Аналогичное правило действует и по дивидендам, выплачиваемых по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.

 

При переоценке валютных займов на реконструкцию здания, медицинской организацией получены положительные курсовые разницы. Следует ли их учитывать для применения ставки 0% по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/42371 от 05.07.2017.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде курсовой разницы. Следовательно, при расчете доли доходов в расчет включаются все внереализационные доходы (в том числе курсовые разницы).

Медицинские организации вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль при соблюдении ряда условий. В частности, доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

При этом медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Доходы в виде положительных курсовых разниц, образовавшихся в связи с переоценкой валютных займов, привлеченных для реконструкции здания, по мнению Минфина, не относятся к доходам, полученным от осуществления медицинской деятельности, включенной в вышеуказанный Перечень.

Следовательно, такие курсовые разницы не участвуют в определении доли дохода, полученного от медицинской деятельности, в общей сумме доходов, полученных за налоговый период.

Минфин сегодня опубликовал на своем сайте сведения о принятых субъектами Российской Федерации законодательных актах о «налоговых каникулах» на 2017 год.

В документе представлена информация об условиях применения налоговой ставки 0% для ИП на УСН и ПСН.

Ознакомиться с перечнем можно во вложении к данному материалу.