налоговая ставка 0%

К числу регионов, где введены налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей добавился Севастополь.

Законом города Севастополя от 25.10.2017 № 370-ЗС устанавливаются налоговые ставки 0% для УСН и ПСН при ведении некоторых видов деятельности. Перечни видов деятельности для льготных ставок по УСН и ПСН отличаются, они приведены в приложениях к закону.

Право на применение нулевых ставок имеет ограничения: у ИП средняя численность работников не должна превышать 15 человек, а предельный размер доходов составлять не более 60 млн.рублей.

Закон вступит в силу с 1 января 2018 года и будет действовать до конца 2020 года.

Напомним, что право на налоговые каникулы есть только у вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, причем зарегистрированных после принятия регионального закона о нулевых ставках налога.

При реализации товаров на экспорт налогообложение НДС производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК. Указанные документы представляются в в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

В случае если пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 дней, момент определения налоговой базы по указанным операциям определяется на день отгрузки товаров и такие операции по реализации подакцизных товаров подлежат налогообложению НДС по ставке 18%. При этом налогоплательщик имеет право на вычет указанных сумм налога, если впоследствии представит в налоговый орган документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки налога по данным операциям.

Что касается акцизов, то налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктом 2.1 или 2.2 ст. 184 НК, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение освобождения от уплаты

Порядок применения косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола, являющегося приложением N 18 к данному Договору.

Согласно положениям Протокола при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, в том числе договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Такие документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров одновременно с налоговой декларацией.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/56529 от 04.09.2017.

При реализации товаров в розницу в таможенной процедуре экспорта нельзя применять ставку НДС 0%. Почему – Минфин объяснил в письме № 03-07-08/50684 от 08.08.2017.

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК, в том числе контракта российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.

На основании статьи 506 ГК по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно пункту 1 статьи 492 ГК по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, при реализации российской организацией товаров по договорам розничной купли-продажи, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких товаров подлежат налогообложению НДС в порядке, предусмотренном НК, по ставкам налога в размере 10 (18) процентов.

Для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте не обязательно представлять полню таможенную декларацию, можно обойтись и временной.

Налоговым Кодексом в целях подтверждения нулевой ставки НДС не установлен вид представляемой таможенной декларации (временная или полная), за исключением случаев вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, при которых в ИФНС представляется именно полная таможенная декларация.

Особенности временного периодического таможенного декларирования установлены статьей 214 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ. В частности, при вывозе с таможенной территории Таможенного союза товаров Таможенного союза, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной таможенной декларации.

После фактического вывоза товаров декларант обязан подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Таким образом, сведения о количестве фактически вывезенных товаров и их получателях отражаются в полной таможенной декларации.

Вместе с тем представление экспортером в пакете необходимых документов только временной таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ, само по себе не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0%, за исключением случаев, когда представление полной таможенной декларации прямо предусмотрено НК.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС № СД-4-3/14879@ от 28.07.2017.

Товары китайской организации вывозятся из РФ через территорию Республики Казахстан. Можно ли применять ставку НДС 0%? Да, ответил Минфин в письме № 03-07-13/1/45813 от 19.07.2017.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК налогообложение НДС производится по нулевой ставке при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

На основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 165 НК при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) и копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Учитывая изложенное, при реализации товаров китайской организации, вывозимых из РФ через территорию Республики Казахстан, налогообложение НДС производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, в том числе таможенной декларации (ее копии) и копий транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров.

Важные разъяснения по налогу на прибыль с дивидендов дала ФНС в письме № СД-4-3/14214@ от 20.07.2017.

Вопрос от компании был следующий: АО выплатило дивиденды по результатам деятельности за 2010 и последующие периоды с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет. Правомерно ли в данном случае применять ставку налога на прибыль 0%? 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0% применялась по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов организация-получатель в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн. рублей.

С 2011 года внесены изменения в НК – исключено условие о 500 млн. рублей. Поправки распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, для применения к налоговой базе по доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов необходимо непрерывно владеть в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Аналогичное правило действует и по дивидендам, выплачиваемых по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.

 

При переоценке валютных займов на реконструкцию здания, медицинской организацией получены положительные курсовые разницы. Следует ли их учитывать для применения ставки 0% по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/42371 от 05.07.2017.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде курсовой разницы. Следовательно, при расчете доли доходов в расчет включаются все внереализационные доходы (в том числе курсовые разницы).

Медицинские организации вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль при соблюдении ряда условий. В частности, доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

При этом медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Доходы в виде положительных курсовых разниц, образовавшихся в связи с переоценкой валютных займов, привлеченных для реконструкции здания, по мнению Минфина, не относятся к доходам, полученным от осуществления медицинской деятельности, включенной в вышеуказанный Перечень.

Следовательно, такие курсовые разницы не участвуют в определении доли дохода, полученного от медицинской деятельности, в общей сумме доходов, полученных за налоговый период.

Минфин сегодня опубликовал на своем сайте сведения о принятых субъектами Российской Федерации законодательных актах о «налоговых каникулах» на 2017 год.

В документе представлена информация об условиях применения налоговой ставки 0% для ИП на УСН и ПСН.

Ознакомиться с перечнем можно во вложении к данному материалу.

В Карелии прошло заседании рабочей группы Комитета по бюджету и налогам Законодательного Собрания республики, где обсуждался законопроект о "Налоговых каникулах". Члены рабочей группы единогласно проголосовали за внесение этого закона на заседание Законодательного Собрания Республики Карелия.

Бизнес-омбудсмен региона Елена Гнётова считает обоснованным принятие этого закона. Она в течение двух лет убеждала органы исполнительной власти и законодателей о важности и необходимости разработки и принятия в республике закона, который устанавливает нулевую налоговую ставку для вновь зарегистрированных ИП.

Главным противником данного закона выступал Минфин, говоря о выпадающих доходах бюджета, сообщает пресс-служба бизнес-омбудсмена.

Е. Гнётова сообщила о своих аргументах "ЗА" принятие закона: "Налоговые каникулы получат только те предприниматели, которые зарегистрируется после принятия закона. Бюджет не понесёт потерь от применения налоговой ставки в размере ноль процентов, но получит дополнительные взносы в виде НДФЛ с вновь организованных рабочих мест. Принятие закона о "налоговых каникулах" даст возможность привлечь максимально широкий круг предпринимателей в легальную экономику".

305 НДС

Глава Правительства Дмитрий Медведев дал поручение Минфину и Минтрансу подготовить проект федерального закона о продлении до 31 декабря 2020 года действия положений подпункта 6 пункта 2 статьи 164 НК РФ об установлении ставки НДС на услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа в размере 10%.

Одновременно следует доложите о целесообразности снижения указанной ставки до 0%.

Срок выполнения данного поручения – до 1 сентября 2017 года.

Поручение, опубликованное сегодня на сайте кабмина, было сформировано в ходе совещания, прошедшего 7 июня в Ульяновске.

Законодательное Собрание Омской области приняло изменения в Закон Омской области от 16 июля 2015 года № 1768-ОЗ «Об отдельных вопросах установления налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения», направленные на стимулирование предпринимательства и самозанятости.

Необходимость изменений была продиктована вступлением в действие нового классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2), а также продлением «налоговых каникул» до 1 января 2021 года.

Законопроект, принятый во втором чтении, значительно расширил перечень видов экономической деятельности, по которым на территории Омской области установлена налоговая ставка в размере 0% для впервые зарегистрированных ИП на УСН и ПСН и осуществляющих деятельность в производственной, научной и социальной сферах, а также сфере бытовых услуг населению.

Добавились 53 вида экономической деятельности для впервые зарегистрированных ИП на УСН и 10 видов экономической деятельности для ИП на ПСН. В указанный закон, к примеру, дополнительно включены парикмахерские и косметические услуги, чеканка и гравировка ювелирных изделий, ремонт мебели, бытовой техники, часов, изготовление ключей и некоторые другие виды деятельности.

Министерство экономики Омской области рассчитывает, что налоговыми льготами дополнительно смогут воспользоваться еще около 450 ИП, сообщается на сайте бизнес-омбудсмена.

Минфин в письме № 03-11-11/19019 от 31.03.2017 разъяснил вопрос о применении ИП в Ростовской области ставки 0% по налогу при УСН в отношении деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Областного закона Ростовской области от 10 мая 2012 г. N 843-ЗС было предусмотрено, что налоговая ставка при УСН устанавливается в размере 0% для ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах по видам предпринимательской деятельности в соответствии с ОКВЭД согласно приложению к Закону N 843-ЗС.

С 1 января 2016 года Областным законом Ростовской области от 23 ноября 2015 г. N 444-ЗС в пункт 2 статьи 11 Закона N 843-ЗС были внесены изменения, в соответствии с которыми налоговая ставка при применении УСН в размере 0% установлена только для ИП, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению по видам предпринимательской деятельности в соответствии с ОКВЭД согласно приложению к данному Областному закону.

Таким образом, для ИП на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, налоговая ставка в размере 0% с 1 января 2016 года в Ростовской области не установлена.

521 Tax Free

Минфин опубликовал проект закона, которым планируется ввести в России систему возврата НДС "Tax free".

Решение о её введении было принято на совещании у первого заместителя председателя правительства РФ Игоря Шувалова еще в августе 2016 года, причем планировался запуск её в пилотном варианте с 1 января 2017 года. Однако  этого так и не произошло. Минфину потребовалось  почти 8 месяцев для подготовки проекта.

Законопроектом предусматривается установление ставки НДС в размере 0 процентов при реализации товаров уполномоченными организациями розничной торговли, если приобретенные товары вывозятся физическими лицами, имеющими право на получение возмещения НДС, за пределы таможенной территории ЕАЭС, и устанавливается порядок применения указанной ставки налога.

Право на возврат НДС будет иметь физическое лицо при наличии у него паспорта, выданного уполномоченным государственным органом иностранного государства, не являющегося государством – членом ЕАЭС  при условии вывоза указанным физическим лицом таких товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

НДС не будет возвращаться по подакциным товарам, кроме того, Правительство может устанавливать дополнительные перечни товаров, не попадающих под возврат налога.

Минэкономразвития подготовило проект изменений в главу 21 НК РФ. Изменения вносятся в статьи 164 и 167 НК и касаются реэкспорта.

Цель разработки законопроекта заключается в установлении ставки 0 % НДС при реализации и реэкспорте товаров, произведенных в рамках таможенных процедур переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны и свободного склада. В случаях использования указанных таможенных процедур иностранные товары ввозятся на территорию РФ без уплаты таможенных пошлин для последующей переработки и последующего вывоза продуктов переработки (изготовленных товаров) в третьи страны.

При этом в соответствии с действующим законодательством применение налоговой ставки НДС в размере 0 % возможно либо при поставках продукции на экспорт либо, в случае применения таможенной процедуры переработки на таможенной территории, только если организация работает по договору подряда с иностранным заказчиком.

В том случае, если организация работает не по договору подряда, а самостоятельно закупает иностранные комплектующие для производства товаров, которые впоследствии реализует иностранным контрагентам, применение налоговой ставки НДС в размере 0 % невозможно, а базой для налогообложения является полная стоимость реэкспортируемой продукции.

Предполагается, что реализация данного закона позволит увеличить интерес к открытию производства на территории нашей страны и в перспективе повысить объемы экспорта.

На официальном интернет-портале правовой информации сегодня опубликован Закон Республики Калмыкия от 02.03.2017 № 223-V-3 "О внесении изменения в Закон Республики Калмыкия "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и (или) патентной системы налогообложения на территории Республики Калмыкия".

Законом уточняется список видов деятельности, в отношении которых применяется нулевая ставка. В частности, если ранее в данном списке фигурировало предоставление услуг по дневному уходу за детьми (код 88.91), то сейчас в списке представлены деятельность по уходу с обеспечением проживания (код 87) и предоставление соцуслуг без обеспечения проживания (код 88).

Дмитрий Медведев подписал распоряжение о внесении в Госудуму законопроекта «О внесении изменений в статьи 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации». Об этом сообщается на сайте Правительства РФ.

Законопроектом предлагается предоставить налогоплательщикам право не применять ставку НДС в размере 0% при экспорте товаров, выполнении работ (оказании услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) таких товаров, на основании заявления. Минимальный срок, при котором можно не применять нулевую ставку, составит один год.

Также законопроектом предлагается установить перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС в размере 0% при реализации на экспорт товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях иностранным лицам с использованием таможенной декларации формы CN 23.

Минфин в письме № 03-11-11/2021 от 19.01.2017 разъяснил вопрос о применении ставки НДС 0% и порядка таможенного оформления при экспорте товаров в Абхазию ИП, применяющим УСН, а также учете им налогов и сборов, уплаченных согласно иностранному законодательству.

Операции по реализации товаров индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, не подлежат налогообложению НДС, в том числе по налоговой ставке в размере 0%.

В связи с этим документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, указанными ИП в налоговые органы не представляются.

В части применения порядка таможенного оформления при осуществлении экспорта товаров в Республику Абхазию следует иметь в виду, что совершение таможенных операций в отношении товаров, экспортируемых в Республику Абхазию, осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ о таможенном деле с соблюдением установленных запретов и ограничений.

Что касается устранения двойного налогообложения, то нормы соответствующих соглашений не распространяются на УСН.

Исходя из этого суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.