налоговая ставка 0%

На сайте Федеральной налоговой службы опубликованы контрольные соотношения и алгоритмы проверки Реестров сведений для подтверждения нулевой ставки по НДС. Соответствующее письмо ФНС России от 07.02.2017 № ЕД-4-15/2130@ направлено в адрес территориальных налоговых органов.

ФНС напоминает, что при реализации товаров на экспорт и оказании работ или услуг, связанных с международными перевозками, налогоплательщики вправе предоставить Реестры сведений в электронной форме вместо подтверждающих «нулевую» ставку по НДС документов.

Опубликованные контрольные соотношения позволят налогоплательщикам снизить налоговые риски при представлении реестров и до сдачи отчетности проверить, соответствуют ли они требованиям налоговых органов, тем самым свести к минимуму ошибки при их заполнении.

Плательщики, представившие Реестры сведений из документов для подтверждения ставки 0% по НДС, получают значительное преимущество, поскольку налоговый орган вправе истребовать документы, сведения из которых указаны в Реестрах, только при наличии несоответствий с данными ФТС России.

ФНС в письме от 07.02.2017 № ЕД-4-15/2130@ сообщает контрольные соотношения показателей форм реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 НК РФ (для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0%).

К письму прилагаются 14 файлов с описанием контрольных соотношений.

Российская организация реализует иностранному покупателю товары, право собственности на которые переходит на территории РФ до момента помещения под таможенную процедуру экспорта. Что в этом случае с НДС?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/630 от 12.01.2017.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК при реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС. В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Таким образом, при реализации российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории РФ до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, определение налоговой базы по НДС осуществляется в вышеуказанном порядке и не зависит от момента перехода права собственности на товары.

УФНС Республики Алтай напоминает, что с 1 января применяется обновленный перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%

Правительство изменило перечень продовольственных товаров, для которых действует пониженная ставка НДС (Постановление Правительства РФ от 17.12.2016 N 1377; от 23.12.2016 N 1459, от 28.12.2016 N 1527 и от 31.12.2016 N 1581). Новая редакция вступает в силу с 1 января 2017 года.

Ранее наименования товаров соответствовали классификатору ОКП, который с января утрачивает силу. Теперь информация приводится в соответствие с новым классификатором продукции ОКПД2.

В частности, увеличивается количество позиций для скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, муки, крупы и сахара. При этом уменьшается количество позиций для яиц, масла растительного, хлеба и хлебобулочных изделий.

Изменения также коснулись раздела «Овощи» (включая картофель).

Также в соответствие с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности приведены следующие перечни:

- перечень кодов видов товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%;

- перечень медицинских товаров, реализация и ввоз которых не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС;

- перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%.

 Есть и содержательные изменения. Например, теперь в перечень включены грибы и трюфели. Это значит, что с нового года к этим товарам будет применяться ставка 10%, а не 18%, как сейчас.

Перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного, агента), установлен пунктом 2 статьи 165 НК РФ.

В данный перечень, в частности, включены копии таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов.

Пунктом 15 статьи 165 НК налогоплательщикам, осуществляющим операции по реализации товаров на экспорт, предоставлено право по их выбору представлять в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по таким операциям вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на бумажном носителе реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде.

Учитывая изложенное, в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента) в налоговый орган вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на бумажном носителе налогоплательщик вправе представить реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/77946 от 26.12.2016.

В Госдуму поступил законопроект № 43670-7, который направлен на создание благоприятных условий для развития туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа.

Проект предусматривает внесение изменений в главу 25 НК РФ - установление ставки по налогу на прибыль в размере 0% для налогоплательщиков, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность на территории округа. Перечень видов туристско-рекреационной деятельности для целей настоящего законопроекта устанавливается Правительством

Законопроектом предлагается установить определенные критерии для организаций, желающих воспользоваться данной налоговой преференцией.

Учитывая, что оценка эффективности предоставления новой льготы является обязательным элементом процесса ее введения, указанные преференции устанавливаются на ограниченный период. В этой связи срок действия применения налоговой ставки в размере 0% предлагается установить до 31 декабря 2021 года.

Для организаций, изъявивших желание воспользоваться льготой в 2017 году, законопроектом предусмотрены переходные положения.

Размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливаются законами субъектов РФ по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

При этом с 1 января 2017 года субъектам РФ предоставлено право в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода дифференцировать виды деятельности, если такая дифференциация предусмотрена ОКВЭД2 или ОКПД2.

Кроме того, субъекты РФ имеют право устанавливать дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется ПСН. Коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД2 и коды услуг в соответствии с ОКПД2, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством РФ.

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

При этом с 1 января 2017 года виды деятельности в производственной, социальной и научной сферах устанавливаются в соответствии с пунктом 2 и пп. 2 п. 8 статьи 346.43 НК РФ, а виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению - в соответствии с ОКВЭД2 или кодов услуг в соответствии с ОКПД2.

В связи с этим при установлении налоговой ставки в размере 0% по бытовым услугам начиная с 1 января 2017 года их перечень необходимо дифференцировать в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.50 НК РФ.

В случае если один и тот же вид услуги, относящийся к сфере бытовых, имеет аналоги в ОКВЭД2 и ОКПД2 и в отношении такой бытовой услуги установлена налоговая ставка 0%, то с целью детализации такой услуги следует применять коды, приведенные в обоих классификаторах.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-10/64499 от 03.11.2016.

Минфин в своем письме № 03-11-09/60291 от 17.10.16 на конкретных примерах разъяснил порядок применения впервые зарегистрированными ИП ставки 0 % по УСН и ПСН.

В связи с возникающими вопросами по применению налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками ПСН необходимо иметь в виду следующее.

1. Если, например, физлицо впервые зарегистрировано в качестве ИП с 15 апреля 2015 и с указанной даты по 15 декабря 2015 им применялась по одному из видов предпринимательской деятельности ПСН с налоговой ставкой 0% и в течение данного налогового периода он не получал других патентов по этому виду предпринимательской деятельности со сроком окончания их действия 31 декабря 2015, то новый патент может быть выдан этому ИП со сроком начала его действия с 1 января 2016.

За период с 16 декабря по 31 декабря 2015 он обязан исчислить налоги в соответствии с ОСНО или УСН.

При этом, если указанный ИП, например, с 7 февраля 2016 на ПСН, он не вправе применять налоговую ставку 0%, так как им был нарушен принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов.

2. Если в соответствии с региональным законом ставка 0% действует с 2015 года, а физлицо впервые зарегистрировано в качестве ИП с 15 апреля 2015 и по 31 декабря 2015 он применял ОСНО или УСН, а с 1 января 2016 перешел на ПСН, он вправе применять налоговую ставку 0% в течение 2016 года при соблюдении принципа непрерывности применения патентной системы налогообложения в течение этого календарного года.

3. Если впервые зарегистрированный ИП совмещает применение ПСН и УСН, то он вправе применять налоговые ставки 0% по видам деятельности, в отношении которых действуют такие налоговые ставки.

4. Субъекты РФ получили право вводить налоговую ставку 0% по УСН и ПСН в отношении деятельности в производственной, социальной и научной сферах - с 1 января 2015, а в сфере бытовых услуг населению - с 1 января 2016.

Поэтому, если ИП в 2015 году применяет ПСН в отношении бытовых услуг населению, этот налогоплательщик не может признаваться впервые зарегистрированным в качестве ИП в целях применения с 1 января 2016 налоговой ставки 0% в отношении бытовых услуг населению. Такое право в отношении бытовых услуг имеют ИП, впервые зарегистрированные с 1 января 2016.

В соответствии с п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ законом Удмуртской Республики от 14 мая 2015 года № 32-РЗ была установлена налоговая ставка в размере 0% при применении УСН или ПСН впервые зарегистрированными ИП. Законом также установлено, что он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования – с 15 июня 2015 года – и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.

Спорная ситуация с применением закона возникла в связи с наличием в Налоговом кодексе противоречий в вопросе возможности распространения налоговых льгот на правоотношения, возникшие до вступления в силу регионального закона. С одной стороны, в статьях 346.20 и 346.50 указано, что налоговые льготы распространяются на ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу региональных законов. С другой стороны, в статье 5 указано, что акты законодательства о налогах, снижающие размеры налоговых ставок, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Ранее Арбитражным судом Удмуртской Республики, Семнадцатым арбитражным апелляционным судом в городе Перми и Арбитражным судом Уральского округа в городе Екатеринбурге были вынесены решения о возможности применения нулевой налоговой ставки для ИП, зарегистрированных с 1 января по 15 июня 2015 года.

К сожалению, межрайонные налоговые инспекции в Удмуртии продолжают отказывать ИП в законном праве на применение налоговой льготы. Обжалование действий в вышестоящий орган – региональное УФНС также не приносит желаемых результатов. Поэтому единственным способом защиты своих прав для ИП остается суд.

Очередное решение в пользу ИП Арбитраж вынес 5 октября 2016 года. Так, предприниматель, занимающийся перевозкой грузов автотранспортном и зарегистрированный 10 июня 2015 года, оплатил налог за применение ПСН в 2015 и 2016 годах в размере 14 тыс. рублей. Возвратить излишне уплаченный налог МИ ФНС России № 9 по Удмуртской Республике отказалась, поэтому предприниматель принял решение для защиты своих прав обратиться к бизнес-омбудсмену, который помог провести процедуру досудебного обжалования, увы, не давшую нужного результата, помог подготовить исковое заявление в суд.

Рассмотрев доводы сторон, Арбитражный суд решил, что право на применение нулевой налоговой ставки по ПСН у ИП возникло с момента его регистрации, поскольку указанная регистрация произведена после 1 января 2015 года. Доводы представителей налоговых органов судом были отклонены. Выводы МИ ФНС об отсутствии у предпринимателя права на применение нулевой налоговой признаны необоснованными, а ее действия – незаконными и несоответствующими НК РФ.

В настоящее время бизнес-омбудсмен в Удмуртии собирает информацию о количестве пострадавших от аналогичных решений налоговых органов для разработки действий, направленных на восстановление нарушенных прав и законных интересов предпринимателей в регионе, сообщается на сайте бизнес-защитника.

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина в письме № 03-07-13/1/52383 от 07.09.2016 г. объяснил, какие документы подтверждают обоснованность применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны СНГ.

При экспорте товаров из Российской Федерации в государства - члены  ЕАЭС  применяется порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, установленный положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Согласно пункту 4 раздела II Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года, с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области обращает внимание налогоплательщиков - экспортеров, что  в соответствии с пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщику-экспортеру предоставлено право для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, представить в налоговый орган в электронной форме:

  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 165 НК РФ, с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций (Реестр сведений N 1) вместо копий указанных деклараций;
  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 (за исключением случаев, предусмотренных абзацем пятым подпункта 3, абзацем восьмым подпункта 4 пункта 1) статьи 165 НК РФ (Реестр сведений N 5), вместо копий указанных документов.
Формы и порядок заполнения реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 НК РФ, а также форматы и порядок представления реестров в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 30.09.2015 NММВ-7-15/427.

Налогоплательщик-экспортер в обоснование применения налоговой ставки 0% по НДС вправе представить либо документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ, на бумажном носителе, либо Реестр сведений N 1 в электронной форме и документы, предусмотренные подпунктами 1, 4 и 5 пункта 1 (за исключением случая, предусмотренного абзацем пятым подпункта 5 пункта 1) статьи 165 НК РФ, на бумажном носителе, либо Реестр сведений N 5 в электронной форме и документ, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ, на бумажном носителе.

Направление налогоплательщиками документов в электронной форме в соответствии с пунктом 3 статьи 80 и статьей 165 НК РФ  в налоговые органы возможно по формату описи документов, утвержденному приказом ФНС России от 29.06.2012 NММВ-7-6/465@ (в редакции приказов ФНС России от 31.08.2012 NММВ-7-6/587@, от 17.03.2015 NММВ-7-6/113@).

Согласно пункту 15 статьи 165 НК РФ налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в Реестр сведений N1 или N5. Копии данных документов представляются налогоплательщиком в течение 20 календарных дней с момента (дня) получения соответствующего требования налогового органа. Указанные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 165 НК РФ , в том числе содержать соответствующие отметки российского таможенного органа.

В соответствии с абзацем шестнадцатым пункта 15 статьи 165  НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком по требованию налогового органа указанных выше документов, сведения из которых включены в Реестр сведений N1 или N5, обоснованность применения налоговой ставки 0% в соответствующей части считается неподтвержденной.

В письме № 03-03-06/1/48746 от 19.08.2016 г. Минфин РФ объяснил, в каком порядке облагаются субсидии, полученные сельхозпроизводителями.

Субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем на возмещение части затрат, связанных с производством и (или) реализацией сельскохозяйственной продукции, связаны с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, поэтому попадают под ставку налога на прибыль 0%.

При этом субсидии, полученные сельскохозпроизводителем и не связанные с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, учитываются в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций и облагаются по ставке 20%.

На портале проектов НПА вчера появился текст законопроекта, подготовленный Минфином, которым предлагается возможность не применять нулевую ставку НДС налогоплательщикам, осуществляющим реализацию товаров на экспорт, а также выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные с перевозкой таких товаров. Уведомление о разработке проекта было размещено в июле месяце.

Поправки вносятся в статью 164 НК, туда будет добавлен пункт 7, оговаривающий правила отказа от применения нулевой ставки. Для приостановление применения ставки 0% надо будет представить заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять указанную ставку НДС.

При этом не допускается отказ от применения нулевой ставки только в части деятельности, например в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Минфин РФ в письме № 03-07-08/43828 от 27.07.2016 г. напоминает о том, что ставка  НДС в размере 0 процентов применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг при перевозке товаров между пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой - на территории иностранного государства. В случае заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, такие услуги подлежат налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

При этом перевозкой товаров признается перевозка морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами.

 

8363 НДС