налоговая ставка 0%

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Удмуртской Республике вступился за индивидуальных предпринимателей, которым налоговая служба незаконно отказывала в праве на "налоговые каникулы".

14 мая 2015 года в целях поддержки малого предпринимательства в республике был подписан Закон № 32-РЗ «Об установлении налоговой ставки 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения на территории Удмуртской Республики».  Закон вступил в силу 15 июня 2015 года, однако в нем прямо предусмотрено, что действие налоговых льгот распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.

Несмотря на то, что в процессе подготовки законопроекта его положения были согласованы с заинтересованными органами государственной власти, в том числе с Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, в практическом применении закона возникли проблемы. Налоговые органы в республике, ссылаясь на тексты статей 346.20 и 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации, заняли позицию, что законодатели превысили свои полномочия, распространив действие налоговых льгот на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года. В указанных статьях сказано, что налоговая ставка 0 процентов применяется для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных «после вступления в силу указанных законов».

В результате индивидуальным предпринимателям, зарегистрировавшимся с 1 января по 15 июня 2015 года и выбравшим патентную или упрощенную системы налогообложения, территориальные органы Федеральной налоговой службы отказали в праве применения установленной законом Удмуртской Республики льготы. Таких предпринимателей, по данным Уполномоченного, оказалось 450 человек.

Изучив вопросы возможных противоречий Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Удмуртской Республики «Об установлении налоговой ставки 0 процентов …» Уполномоченный пришел к выводу, что налоговые органы нарушают права предпринимателей. Статья 5 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусматривает, что акты законодательства о налогах, снижающие размеры налоговых ставок, могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено.

Свою позицию по вопросу применения закона о нулевой налоговой ставке Уполномоченный довел до руководства УФНС по Удмуртской Республике. На проведенных совещаниях аналогичного мнения придерживались представители республиканских ведомств - Государственного Совета, Министерства экономики, Прокуратуры, Управления Минюста. Доводы Уполномоченного поддержал Глава Удмуртской Республики Александр Соловьев и Председатель Правительства Удмуртской Республики Виктор Савельев.

К сожалению, несмотря на все проведенные консультации налоговые органы в Удмуртской Республике продолжают придерживаются противоположного мнения. Кроме того, первоначальные решения Арбитражного суда Удмуртской Республики, вынесенные по обращениям, в рассмотрении которых Уполномоченный не принимал участия, были не в пользу потерпевших индивидуальных предпринимателей.

Переломный момент в данном вопросе наступил после решения Семнадцатого арбитражного апелляционного суда в городе Перми, в который было направлено мнение Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Удмуртской Республике. Суд принял во внимание доводы о том, что региональные законодатели вправе устанавливать налоговые послабления, которые будут иметь обратную силу. Требования предпринимателя апелляционный суд удовлетворил, а решение Арбитражного суда Удмуртской Республики в пользу налоговых органов – отменил. Также суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы устранить нарушение прав предпринимателей.

Последующая судебная практика в Удмуртской Республике сложилась уже в пользу бизнесменов. Арбитражный суд Удмуртской Республики, аналогично Семнадцатому арбитражному апелляционному суду, вставал на сторону предпринимателей, признавая действия налоговой службы незаконными.

21 июля кассационная инстанция – Арбитражный суд Уральского округа в городе Екатеринбурге – оставила постановление суда апелляционной инстанции без изменения, а кассационную жалобу налоговых органов в Удмуртской Республике – без удовлетворения. Таким образом, суд еще раз подтвердил право индивидуальных предпринимателей на применение льготы в порядке, установленном законом Удмуртской Республики.

643 НДС

Минфин РФ в письме  № 03-07-08/40990 от 13.07.2016 г. ответил на вопрос о документальном подтверждения правомерности применения ставки 0% по НДС при оказании услуг по международной перевозке грузов морским транспортом.

Правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг подтверждается документами, предусмотренными пунктом 3.1 статьи 165 НК, в том числе копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, включая копию поручения на отгрузку.

Поручение на отгрузку оформляется в соответствии с пунктами 21 и 23 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции и проводящих таможенный контроль в отношении судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза этими судами, утвержденной приказом ФТС России от 19 июля 2013 г. N 1349. Согласно указанным пунктам начальник таможенного поста, в регионе деятельности которого находится место погрузки, или уполномоченное им должностное лицо разрешает погрузку товаров и транспортных средств на судно после получения информации о времени и месте погрузки товаров на судно и проведения проверки документов на данные товары, в том числе поручения на отгрузку товаров и иных приложений к нему (по желанию заинтересованного лица). Должностное лицо таможенного поста погрузки после проверки представленных документов и товаров проставляет в экземпляре поручения на отгрузку товаров штамп "ПОГРУЗКА РАЗРЕШЕНА" с проставлением даты, подписи и оттиска личной номерной печати. При этом один экземпляр поручения на отгрузку товаров с отметками таможенного поста (если имеется) остается в таможенном посту погрузки.

Таким образом, налогоплательщик, оказывающий услуги по международной перевозке товаров морским транспортом, представляет в налоговые органы в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, копию поручения на отгрузку, оформленную в соответствии с приказом ФТС России от 19 июля 2013 г. N 1349.

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки от пункта отправления, расположенного за пределами территории РФ, до пункта назначения, расположенного на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по перевозке товаров, и ставки налога, применяемой налогоплательщиками-перевозчиками, оказывающими услуги по перевозке.

Такой ответ дала ФНС в письме № СД-4-3/11936@ от 04.07.2016 г. налогоплательщику, импортирующему товар из Китая, использующему услуги одного экспедитора, нанявшего разных перевозчиков для разных участков пути следования.

825 НДС

Минфин разместил уведомление о начале разработки федерального закона, вносящего поправки в статью 164 Налогового кодекса.

Поправки предполагают предоставление налогоплательщикам, осуществляющим реализацию товаров на экспорт, а также выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные с перевозкой таких товаров, возможность не применять нулевую ставку налога на добавленную стоимость на основании заявления, представляемого в налоговый орган по месту учета.

Текст законопроекта пока не размещен.

537 ЕАЭС

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов российским налогоплательщиком - экспортером товаров в государства - члены ЕАЭС одновременно с налоговой декларацией может представить в налоговые органы:

  • либо Заявление с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) на бумажном носителе (при его наличии);
  • либо Перечень заявлений на бумажном носителе или в электронном виде по форме согласно приложению N 1 к Приказу, содержащему реквизиты Заявления (Заявлений), информация о котором (которых) поступила в налоговые органы Российской Федерации.
Проверку поступления сведений по Заявлению (Заявлениям) налогоплательщику следует осуществлять с помощью интернет-сервиса ФНС России, размещенного на официальном сайте: http\:www.nalog.ru.

Такие разъяснения приведены в письме ФНС РФ № ЕД-4-15/10839@ от 17.06.2016 г.

Начальник Управления камерального контроля ФНС России А.В. Егоричев рассказал на сайте налогового ведомства о самых частых ошибках при подтверждении нулевой ставки НДС

По его словам эти ошибки можно разделить на две группы.

В первую группу включены те, которые возникли из-за некорректного отражения в реестрах сведений данных, содержащихся в документах. Например, неверно указан номер таможенной декларации на товары. Это случается, когда в номере таможенной декларации неправильно указана дата или код таможенного органа. 

Ко второй группе относятся ошибки, возникшие при сопоставлении реестров сведений с данными ФТС России. Например, товаросопроводительный документ не найден в сведениях с пункта пропуска. Такая ошибка часто встречается в случае импорта товара при смешанной транспортировке.

Другие ошибки: расхождения в идентификационных реквизитах сведений из реестров с данными ФТС России; вывоз товара на более позднюю дату, чем та, когда представляется отчетность и реестр сведений; несовпадение заявленного кода таможенной процедуры по декларации на товары, отраженной в реестре сведений, с фактической таможенной процедурой. 

Большинство ошибок возникает из-за неправильного ввода данных налогоплательщиками, а не потому, что они пытаются ввести налоговые органы в заблуждение, подчеркнул чиновник.

В Алтайском крае принят закон "Об установлении налоговой ставки 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной и (или) патентной системы налогообложения на территории Алтайского края".

Список видов деятельности, по которым предлагается применять нулевую ставку при ПСН, поражает своей краткостью - там значится всего 5 видов деятельности. Для предпринимателей на УСН список значительно больше, целых 35 пунктов.

Если в договоре транспортной экспедиции указано, что экспедитор должен хранить товары, загружать и разгружать машины на складе грузоотправителя, то можно применять нулевую ставку НДС. Такое мнение изложено в письме ФНС РФ № СД-4-3/10498@ от 14.06.2016 г.

Поскольку понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, нормой подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса не определено, следует руководствоваться ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст., в пункте 3.1 которого и перечислены конкретные виды услуг.

Если же услуги, предусмотренные абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, оказываются не на основании договора транспортной экспедиции и (или) не при организации международной перевозки, то реализация таких услуг подлежит налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по ставке 18 процентов.

Минтранс повторно внес в правительство предложение о проработке обнуления НДС на внутренние авиаперевозки, сообщила пресс-служба министерства на запрос RNS.

«В настоящее время ставка НДС в размере 10% на внутренние воздушные перевозки установлена до конца 2017 года. Указанная мера позволила уменьшить налоговую нагрузку на авиакомпании. С целью обеспечения устойчивого развития отрасли, доступности внутренних авиаперевозок широким слоям населения, а также дополнительного снижения нагрузки на авиакомпании Минтранс России внес предложение в правительство РФ о повторной проработке вопроса снижения ставки НДС на внутренние авиаперевозки до 0%», — говорится в ответе министерства.

Доход от реализации колхозом земельных участков облагается налогом на прибыль и не попадает под ставку 0% как выручка от реализации сельскохозяйственной продукции. Такой вывод содержится в постановлении АС Северо-Западного округа №  А13-7327/2015 от 25.05.2016 г.

Колхоз, полагая что продажа земли является доходом от сельскохозяйственной деятельности, продавал земельные участки и не уплачивал налог на прибыль. Налоговая инспекция при камеральной проверке декларации по налогу на прибыль доначислила налог, посчитав, что такая продажа не является  с/х деятельностью.

Первые две судебные инстанции поддержали налогоплательщика, однако кассационная инстанция с ними не согласилась.

По мнению АС Северо-Западного округа,  удовлетворяя заявление колхоза, суды неправильно применили нормы законодательства о налогах и сборах, в частности, пункт 1.3 статьи 284 НК РФ, введенный в действие с 01.01.2013 года. В рамках положений указанной нормы закона, то есть в силу прямого указания закона, у заявителя отсутствовали правовые основания для применения льготной налоговой ставки (0 процентов) в отношение дохода, полученного не от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции или не от реализации произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, а от реализации имущественных прав на земельные участков.

При этом, судами не принято во внимание, что налоговый орган установил факт систематической реализации колхозом земельных участков в предыдущих налоговых периодах, что отражено в оспариваемом решении налогового органа. Данный факт не оспаривается налогоплательщиком. Следовательно, спорные операции по реализации земельных участков в 2014 году не носили разового характера и не являлись вынужденными. Наоборот, это свидетельствует о системности осуществляемой заявителем указанного вида предпринимательской деятельности и о получении им от этого вида деятельности постоянного дохода.

Суд кассационной инстанции посчитал возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, отменить обжалуемые решение и постановление и принять новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований Колхоза.

В материалах дела изложен интересный факт - колхозом один участок  площадью 111 тыс. кв.м. был продан за 33 млн.рублей, а председатель колхоза по соглашению об отступном получил в свою собственность участок в площадью 158 тыс. кв.м. за... 100 000 рублей.

ФНС РФ в письме № ЕД-4-15/8235 от 10.05.2016 г. дала подробные разъяснения о заполнении реестра таможенных деклараций при реализации товаров, вывезенных из РФ в таможенной процедуре экспорта, в целях применения ставки НДС 0%.

В письме сообщается, как заполнять графы 4, 6 и 7 реестра таможенных деклараций в зависимости от наличия различных товаросопроводительных и (или) иных документов.

Президентом подписан Федеральный закон от 02.06.2016 г. № 173-ФЗ  "О внесении изменений в статьи 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца третьего подпункта 7 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении" в части продления льготного периода налогообложения услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении".

Льготный период налогообложения услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении продлен до 31 декабря 2017 года.
 

 

2398 НДС

Федеральный закон от 30.05.2016 № 150-ФЗ  "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" подписан Президентом РФ и опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.

Как сообщается на сайте Президента РФ, данным федеральным законом плательщикам налога на добавленную стоимость предоставляется право получения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, при принятии приобретённых товаров на налоговый учёт. При этом указанный порядок применения налоговых вычетов не распространяется на операции по реализации сырьевых товаров.  К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов данных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС определяются правительством РФ.

Федеральным законом для налогоплательщиков также устанавливается обязанность составления счёта-фактуры, ведения книги покупок и книги продаж при свершении не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена Евразийского экономического союза.