налоговый агент по НДФЛ

Минфин в письме № 03-04-06/15863 от 03.03.2020 дал разъяснения налоговым агентам по НДФЛ по непонятной ситуации, которая возникла из-за внесения поправок в НК.

Речь идет о доходах от ценных бумаг. Ранее налоговые агенты при сдаче отчетности ориентировались на пункт 4 статьи 230 НК. То есть указывали доходы в декларации по налогу на прибыль и сдавали ее до 28 марта.

Но с 01.01.2020 данная норма признана утратившим силу.

И как этим агентам отчитаться за доходы физлиц? Никаких переходных периодов закон не содержит.

По мнению Минфина, лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1, вправе отчитаться о доходах физлиц за 2019 год в соответствии с пунктами 2 или 4 статьи 230 НК.

То есть такие агенты могут либо по-старинке отразить все в декларации по налогу на прибыль, либо составить справки 2-НДФЛ.

Аналогичные разъяснения Минфин давал в письме от 05.12.2019 № 03-04-07/94678., которое доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/25567@ от 12.12.2019.

Единый налоговый платеж физического лица (ЕНП) является аналогом электронного кошелька, куда гражданин может добровольно перечислить денежные средства для уплаты налога на имущество физлиц, земельного и транспортного налогов.

С 2020 года расширилась возможность применения ЕНП также в отношении НДФЛ.

Таким образом, ЕНП — это дополнительный способ уплаты НДФЛ для налогоплательщиков — физлиц. Факт наличия такого дополнительного способа не освобождает от уплаты указанных налогов.

Об этом напоминает ФНС в письме № БС-4-11/1674@ от 04.02.2020.

Вместе с тем у налогоплательщика сохраняется право уплачивать налоги по существующей схеме, то есть на соответствующие КБК, указанные в налоговом уведомлении.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 45.1 НК, пунктом 6 статьи 228 НК налогоплательщик вправе уплатить ЕНП, который будет зачтен налоговым органом в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

Что касается организации (налогового агента), то она обязана с выплаченных доходов сотрудников удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ. Положения статьи 45.1 НК на налоговых агентов не распространяются.

В случае неуплаты или неполной уплаты НДФЛ налогоплательщиком в срок для физлиц предусмотрена ответственность, установленная статьей 122 НК, а для налоговых агентов такая ответственность предусмотрена статьей 123 НК.

С 2020 года внесены поправки в НК, которые предусматривают, что в случае доначисления НДФЛ в ходе налоговой проверки, платить налог будет налоговый агент, а не физлицо-налогоплательщик.

При этом уплаченные за счет агента суммы не будут являться налогооблагаемым доходом физлица.

Работникам не придется платить НДФЛ с серых зарплат

Эти правила только вступили в силу, и у налоговых агентов возникают вопросы, как применять их на практике.

ФНС выпустила письмо № БС-4-11/85@ от 10.01.2020 с разъяснениями.

В документе говорится, что суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания), не подлежат отражению в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

После уплаты налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств таких сумм НДФЛ основания для дальнейшего удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работника, с которым трудовые отношения не прекращены, отсутствуют.

А можно ли относить уплаченный за «физиков» налог в расходы по УСН?

Ответить на этот вопрос ФНС не смогла. Сообщается, что будет направлен запрос в Минфин в целях формирования единой правовой позиции по данному вопросу.

Организация перечисляет деньги физлицам, но при этом не является источником дохода для этих физлиц. Будет ли такая организация налоговым агентом по НДФЛ?

Нет, ответил Минфин в письме № 03-04-06/96865 от 11.12.2019.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

По общему правилу, если указанные в пункте 1 статьи 226 НК лица не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами.

Согласно абзацу первому пункта 4 статьи 230 НК лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК (по операциям с ценными бумагами), представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов, и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль (не позднее 28 марта).

При этом вышеназванный пункт 4 статьи 230 НК признается утратившим силу с 1 января 2020 года.

Как же отчитаться налоговым агентам за 2019 год?

Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в письме от 05.12.2019 № 03-04-07/94678.

Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК, вправе представить в налоговые органы сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов, и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов за налоговый период с 1 января по 31 декабря 2019 года в соответствии с пунктами 2 или 4 статьи 230 НК.

Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/25567@ от 12.12.2019.

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов установлены статьей 226.1 НК.

В частности, в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 226.1 НК налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с производными финансовыми инструментами признается форекс-дилер, осуществляющий с физлицами операции, на основании договоров, предусмотренных пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Денежные средства, передаваемые физлицом, не являющимся ИП, форекс-дилеру, должны зачисляться на номинальный счет форекс-дилера, открытый в банке, находящемся на территории РФ, с банковского счета указанного физлица.

При этом налоговый агент — форекс-дилер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на номинальных счетах форекс-дилера, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Ограничений в отношении удержания исчисленных налоговым агентом сумм налога с денежных средств налогоплательщика, находящихся на номинальном счете форекс-дилера, в том числе по списанию сумм налога с денежных средств, учитываемых на различных специальных разделах номинального счета клиента, статья 226.1 НК не содержит.

Такое разъяснение дает ФНС в письме № БС-3-11/9819@ от 15.11.2019.

2709 НДФЛ

Возложение обязанности налоговых агентов на предприятия и организации — анахронизм советского периода, считает инициативный гражданин, разместивший на сайте РОИ свое предложение.

Он отмечает, что во всех цивилизованных странах подоходный налог платят сами граждане.

Кроме того администрированием данного налога заняты миллионы служащих — бухгалтеры, налоговые инспекторы, приставы, полиция и т.п. — это создаёт повышенную, ничем не оправданную нагрузку на бюджет, повышает непроизводительные затраты.

Он предлагает следующее:

Вести учет, производить оплату и нести ответственность за НДФЛ должен тот, кто получает доход. С этой целью необходимо внести изменения в главу 23 НК.