Сегодня Госдума рассмотрит во втором чтении законопроект № 1022669-7 о прогрессивной шкале НДФЛ (ставке 15 % при доходе свыше 5 млн. рублей).

НДФЛ 13 % и 15 %: обзор нового законопроекта

Ко второму чтению проект несколько изменили.

В частности, там прописали освобождение от ответственности налоговых агентов за ошибки с НДФЛ 15 %.

Поясним, речь идет о санкциях статьи 123 НК за неправомерное неудержание или неперечисление (неполное удержание или перечисление). В общем случае это карается штрафом в 20 % от суммы налога.

Проект предусматривает, что налоговый агент освобождается от ответственности за правонарушения, предусмотренные статьей 123 НК в отношении сумм по ставке 15 % за отчетный период первый квартал 2021 года, а также от уплаты соответствующих сумм пеней, в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджет налога в срок до 1 июля 2021 года.

То есть если агент ошибся в 1 квартале 2021 года, то он может до 1 июля 2021 года уплатить неудержанный налог (за свой счет), при этом даже не уплачивая пени. В этом случае штрафа не будет.

Кстати, специально для этого случая не будет применяться норма п. 9 ст. 226 НК о запрете агенту платить НДФЛ за свой счет.

Минфин в письме № 03-04-05/71133 от 13.08.2020 ответил на вопрос, можно ли передать обязанностей налогового агента по НДФЛ другому лицу.

Передать эти обязанности нельзя, утверждает министерство. И вот почему.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога .

Таким образом, по общему правилу, если указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса лица не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами.

Способы выдачи налоговыми агентами справок о доходах и суммах налога физического лица нормативными актами не установлены.Об этом пишет ФНС в письме от 02.09.2020 № БС-4-11/14113@.

Сама форма справки утверждена приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ (приложение 5). Но Налоговым кодексом не установлены способы выдачи налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям указанных справок. Поэтому организация вправе самостоятельно определить способы выдачи физическим лицам справок, не противоречащие действующему законодательству.

Напомним, что согласно статье 62 Трудового кодекса, работодатель обязан выдавать работнику справку о зарплате в течение трех рабочих дней с даты получения заявления. Это касается и справки о доходах и суммах налога физического лица.

Физические лица, зарегистрированные как ИП, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Об этом напомнил Минфин в письме от 05.08.2020 № 03-04-06/68522.

Если физическое лицо при заключении с банком договора на оказание услуг указывает, что оно действует в качестве индивидуального предпринимателя, то в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления такой деятельности, обязанностей налогового агента у банка не возникает.

Из письма неясно, о каких именно услугах речь, но скорее всего вопрос был про проценты на остаток на счете ИП.

779 НДФЛ

Индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, ЕСХН и ОСНО и имеющих работников, хотят заставить регистрироваться в качестве налоговых агентов по НДФЛ по месту ведения деятельности.

Законопроект с такими поправками в НК внесен на рассмотрение нижней палаты Парламента Краснодарской Думой.

Сейчас по месту ведения деятельности ИП перечисляют НДФЛ с зарплаты работников только в случае, если встали на учет как плательщики ЕНВД или ПСН. В остальных случаях НДФЛ уплачивается по месту регистрации ИП, т.е. по месту его жительства.

По мнению авторов проекта, это несправедливо. Доходная часть бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов не соответствует реальному налоговому потенциалу, объему создаваемой добавленной стоимости, указывается в пояснительной записке. Ведь наемные работники предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, УСН и ЕСХН, пользуются инфраструктурой, социальным обеспечением территории РФ, на которой осуществляется предпринимательская деятельность, и при этом не участвуют в формировании доходной части бюджета соответствующей территории.

С выплаты за сдачу в аренду имущества, которые производились в пользу ИП после его признания банкротом, надо удерживать НДФЛ. Так считают налоговики и суд их поддержал.

Общество представило расчет 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. По итогам камеральной проверки инспекция пришла к выводу, что налоговый агент неправомерно уменьшил НДФЛ с доходов, выплаченных индивидуальному предпринимателю по договору аренды помещения. Несмотря на признание ИП банкротом их правоотношения с налогоплательщиком по этому договору не прекратились, поэтому инспекция доначислила организации НДФЛ.

Не согласившись с этим решением, ООО обратилось в суд. Оно посчитало, что средства за сдачу в аренду имущества, поступавшие на счет ИП после признания его банкротом, не могут быть отнесены к доходам физлица и признаны объектом обложения НДФЛ.

Суды отказали обществу в удовлетворении заявленного требования. Они пришли к выводу, что, выплачивая в спорный период доход ИП, ООО как налоговый агент должно было самостоятельно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Поступающие от арендатора денежные средства признаются доходом должника и могут быть направлены на погашение его задолженности перед кредиторами. Основания для уменьшения суммы налога у ООО отсутствовали.

Компания дошел до Верховного Суда, но он не стал рассматривать кассационную жалобу.

Минфин в письме № 03-04-06/15863 от 03.03.2020 дал разъяснения налоговым агентам по НДФЛ по непонятной ситуации, которая возникла из-за внесения поправок в НК.

Речь идет о доходах от ценных бумаг. Ранее налоговые агенты при сдаче отчетности ориентировались на пункт 4 статьи 230 НК. То есть указывали доходы в декларации по налогу на прибыль и сдавали ее до 28 марта.

Но с 01.01.2020 данная норма признана утратившим силу.

И как этим агентам отчитаться за доходы физлиц? Никаких переходных периодов закон не содержит.

По мнению Минфина, лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1, вправе отчитаться о доходах физлиц за 2019 год в соответствии с пунктами 2 или 4 статьи 230 НК.

То есть такие агенты могут либо по-старинке отразить все в декларации по налогу на прибыль, либо составить справки 2-НДФЛ.

Аналогичные разъяснения Минфин давал в письме от 05.12.2019 № 03-04-07/94678., которое доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/25567@ от 12.12.2019.

Единый налоговый платеж физического лица (ЕНП) является аналогом электронного кошелька, куда гражданин может добровольно перечислить денежные средства для уплаты налога на имущество физлиц, земельного и транспортного налогов.

С 2020 года расширилась возможность применения ЕНП также в отношении НДФЛ.

Таким образом, ЕНП — это дополнительный способ уплаты НДФЛ для налогоплательщиков — физлиц. Факт наличия такого дополнительного способа не освобождает от уплаты указанных налогов.

Об этом напоминает ФНС в письме № БС-4-11/1674@ от 04.02.2020.

Вместе с тем у налогоплательщика сохраняется право уплачивать налоги по существующей схеме, то есть на соответствующие КБК, указанные в налоговом уведомлении.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 45.1 НК, пунктом 6 статьи 228 НК налогоплательщик вправе уплатить ЕНП, который будет зачтен налоговым органом в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

Что касается организации (налогового агента), то она обязана с выплаченных доходов сотрудников удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ. Положения статьи 45.1 НК на налоговых агентов не распространяются.

В случае неуплаты или неполной уплаты НДФЛ налогоплательщиком в срок для физлиц предусмотрена ответственность, установленная статьей 122 НК, а для налоговых агентов такая ответственность предусмотрена статьей 123 НК.

С 2020 года внесены поправки в НК, которые предусматривают, что в случае доначисления НДФЛ в ходе налоговой проверки, платить налог будет налоговый агент, а не физлицо-налогоплательщик.

При этом уплаченные за счет агента суммы не будут являться налогооблагаемым доходом физлица.

Работникам не придется платить НДФЛ с серых зарплат

Эти правила только вступили в силу, и у налоговых агентов возникают вопросы, как применять их на практике.

ФНС выпустила письмо № БС-4-11/85@ от 10.01.2020 с разъяснениями.

В документе говорится, что суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания), не подлежат отражению в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

После уплаты налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств таких сумм НДФЛ основания для дальнейшего удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работника, с которым трудовые отношения не прекращены, отсутствуют.

А можно ли относить уплаченный за «физиков» налог в расходы по УСН?

Ответить на этот вопрос ФНС не смогла. Сообщается, что будет направлен запрос в Минфин в целях формирования единой правовой позиции по данному вопросу.