налоговый агент по НДФЛ

Правительство внесло в Госдуму законопроект, который предполагает освобождение от ответственности налоговых агентов при определенных условиях.

Согласно ст. 81 НК одним из ключевых условий для освобождения налогоплательщика от ответственности за неуплату налога в бюджет является представление в налоговые органы налоговой декларации (налогового расчёта), содержащей уточнённые сведения.

В то же время статьёй 123 НК предусмотрены штрафные санкции за неправомерное неудержание или неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

В связи с постановлением Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 № 6-П вносятся поправки в НК, чтобы исключить неоднозначное толкование статьи 123 НК.

Статья 123 НК дополняется новым пунктом, предполагающим освобождение налогового агента от ответственности в случае, если им представлен в налоговый орган в установленный срок налоговый расчёт (расчёт по налогу), который содержит достоверные сведения.

В этом налоговом расчёте не должно быть фактов неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет.

При этом предусматривается, что налоговым агентом до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период, должны быть самостоятельно перечислены в бюджет не перечисленная в установленный срок сумма налога и соответствующие пени.

Правительство РФ сегодня одобрило законопроект с поправками в Налоговый кодекс, которые не могут не порадовать налоговых агентов по НДФЛ

Статью 123 части первой НК предложено дополнить новым пунктом, предполагающим освобождение налогового агента от ответственности  за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ в случае, если им представлен в налоговый орган в установленный срок расчёт по налогу, который содержит достоверные сведения.

В этом налоговом расчёте не должно быть фактов неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет. При этом предусматривается, что налоговым агентом до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период, должны быть самостоятельно перечислены в бюджет не перечисленная в установленный срок сумма налога и соответствующие пени.

Таким образом, налоговая не будет выставлять штрафные санкции при просрочке перечисления НДФЛ в два-три дня, как происходит сейчас. 

Изменения вносятся в связи с постановлением Конституционного Суда РФ от 6 февраля 2018 года № 6-П, чтобы исключить неоднозначное толкование статьи 123 НК.

ФНС рассмотрела жалобу налогоплательщика, привлеченного к налоговой ответственности по статье 123 НК за несвоевременное перечисление НДФЛ.

Акционерное общество не перечислило вовремя НДФЛ в бюджет, хотя расчет 6-НДФЛ был представлен своевременно. Налоговая инспекция выставила требование на уплату налога, однако оно не было выполнено и тогда деньги были принудительно списаны со счета. Решение о привлечении к ответственности было вынесено по итогам камеральной проверки расчета уже после взыскания налога.

АО посчитало, что его не имели права штрафовать и сослалось на постановление Конституционного суда от 06.02.2018 г.  № 6-П. По мнению общества, несвоевременное перечисление НДФЛ не носило преднамеренный характер (связано с помещением банком в картотеку инкассовых поручений налогового органа в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете).

Однако ФНС не согласилась с мнением заявителя.  Ссылка на постановление № 6-П признана необоснованной, поскольку данное постановление применяется к добросовестному налогоплательщику, который допустил несвоевременное перечисление НДФЛ в силу технической либо иной ошибки (непреднамеренно), при этом уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога. Между тем, НДФЛ и соответствующая сумма пеней взысканы с АО в принудительном порядке в соответствии со статьей 46 Кодекса.

При таких обстоятельствах Постановление № 6-П в рассматриваемой ситуации не подлежит применению. Основания для освобождения налогового агента от привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 Кодекса, отсутствуют. В удовлетворении жалобы обществу отказано.

Физлицо-арендодатель заключило с организацией агентский договор. Кто в этом случае должен удерживать НДФЛ, разъяснил Минфин в письме № 03-04-06/42656 от 21.06.2018.

Организация, действующая в качестве агента физлица, не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно, не признается налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Источником дохода физлица - арендодателя являются наниматели (арендаторы) жилых помещений, находящихся в собственности этого физлица.

Организация действует в качестве агента организаций-экспертов, предоставляющих услуги физлицам - пользователям услуг. Пользователи производят оплату услуг Экспертов, а Эксперты, в свою очередь, производят из полученных денежных средств оплату услуг организации-агента и осуществляют через организацию-агента частичный возврат Пользователям полученных от них денежных средств. Кто должен выступать в роли налогового агента по НДФЛ?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/27168 от 23.04.2018.

Суммы частичного возврата Экспертами через организацию-агента денежных средств Пользователям в качестве меры стимулирования использования услуг Экспертов являются доходом Пользователей, полученным от Экспертов.

В этом случае в соответствии со статьей 226 НК Эксперты в отношении выплат такого дохода Пользователям признаются налоговыми агентами.

Российская компания выплачивает дивиденды, конечными получателями которых являются российские физлица, владеющие акциями российской компании через последовательное участие в иностранных компаниях, резидентах Республики Кипр, Британских Виргинских островов и Республики Маршалловы острова.

От иностранных компаний, резидентов Республики Кипр, имеются официальные письма с указанием фактических получателей доходов в виде дивидендов - российских физлиц, а также с документами, подтверждающими резидентство иностранных компаний. Суммы дивидендов отражены физлицами в их налоговых декларациях по форме 3-НДФЛ.

Разъяснения по поводу налогового агентства по НДФЛ в этом случае дал Минфин в письме № БС-4-11/7460@ от 19.04.2018. http://www.klerk.ru/doc/473965/

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемого налоговым агентом, установленные статьей 312 НК, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход в виде дивидендов, также в случае, если фактическим получателем такого дохода признается физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ. При этом применяется налоговая ставка 13%.

В случае выплаты доходов от источников РФ иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство, с которым имеется международный договор, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с НК налоговым резидентом РФ, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с НК для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами РФ, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов.

Данное правило применяется в том числе в случае, если в цепочке компаний, через которые осуществляется выплата указанного дохода его фактическому получателю, присутствует хозяйственный субъект, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым у РФ отсутствует международный договор по вопросам налогообложения, и, соответственно, не имеющий фактического права на такой доход.

В указанном случае российская организация, выплачивающая доход, если это предусмотрено соответствующими положениями НК, будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.

ФНС России разъясняет, кто должен уплачивать НДФЛ при получении физлицами выигрышей в лотереях и азартных играх.

Исходя из суммы выигрыша устанавливается, кто именно уплачивает налог – сам победитель либо налоговый агент, который должен исчислить налог по каждому из доходов отдельно.

При получении выигрыша в 15 тысяч рублей и более операторы или распространители лотерей, а также организаторы азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах признаются налоговыми агентами. Они исчисляют, удерживают и уплачивают НДФЛ.

Если выигрыш меньше 15 тысяч рублей, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог, а также в следующем налоговом периоде подает декларацию 3-НДФЛ.

Если выигрыш меньше либо равен 4 тысячам рублей за год, то налог не уплачивается.

Соответствующее письмо Минфина России размещено на сайте ФНС России в разделе «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов налоговыми органами».

Организация заключила договор аренды транспортного средства без экипажа с работником организации и обратилась в Минфин с вопросом – кто должен в этом случае платить НДФЛ, как составить 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и нужна ли 3-НДФЛ?

Минфин в письме № 03-04-06/22216 от 05.04.2018 попытался ответить на все эти вопросы.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога, согласно пункту 3 статьи 226 НК, производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 23 ГК гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью момента госрегистрации в качестве ИП.

Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

 

Не дожидаясь окончания года, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет у работодателя. Об этом напоминают налоговики Астраханской области.

Для подтверждения права на получение социального налогового вычета необходимо обратиться с письменным заявлением и документами, подтверждающими это право, в налоговый орган по месту жительства.

Налоговый орган в течение 30 дней с момента получения заявления должен выдать соответствующее уведомление для представления работодателю.

С рекомендованными формами заявления и уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов можно ознакомиться в Письме ФНС России от 16.01.2017 № БС-4-11/500@.

Согласно п. 2 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации социальный налоговый вычет на лечение или обучение предоставляется работодателем с месяца обращения к нему налогоплательщика за получением вычета.

Если в течение налогового периода социальный налоговый вычет предоставлен налогоплательщику в меньшем размере, чем указано в налоговом уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета уже по итогу года. Для этого следует подать налоговую декларацию и соответствующие документы в налоговый орган по месту регистрации.

С целью поддержания интереса к своим услугам компания (Организатор) проводит промо-акцию, осуществлением которой занимается стороннее юрлицо (Оператор). Компания перечисляет этому юрлицу средства за услугу, включая стоимость призов для физлиц.

Кто в данном случае будет налоговым агентом по НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/16262 от 15.03.2018.

Для рассмотрения вопроса об исполнении организацией обязанностей налогового агента необходимо учитывать все обстоятельства и условия, относящиеся к конкретной ситуации.

По мнению Минфина, поскольку организацией, от которой физлица получают призы, является организатор промо-акции, за счет средств которого образуется призовой фонд, данная организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде призов в данной акции и обязана выполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК.