налоговый агент

В  ИФНС России по Архангельску поступило 114 тысяч сведений по форме 2-НДФЛ от 4,5 тысяч налоговых агентов. На ту же дату прошлого года было принято 98 тысяч подобных документов от 4 тысяч работодателей.  
 
«Организации и индивидуальные предприниматели, выплатившие в 2013 году доходы физическим лицам, должны представить в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ в срок, не позднее 1 апреля. Порядок представления сведений по сравнению с прошлым годом не изменился», - сообщила начальник инспекции Елена Сивкова.  
 
Организациям, имеющим обособленные подразделения, сведения о доходах работников подразделений необходимо представлять в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения. При этом в сведениях указывается КПП подразделения и код ОКТМО по его месту нахождения.
 
Индивидуальные предприниматели, ведущие на территориях разных муниципальных образований деятельность, по которой применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД, налог на доходы физических лиц уплачивают и, соответственно, представляют сведения о доходах работников в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД.  
 
Форма сведений о доходах физических лиц утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. При заполнении справок  за 2013 год следует учитывать изменения, внесенные приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@, об  указании кода ОКТМО вместо ранее применявшегося кода ОКАТО. 

170 НДФЛ

Более 2 тысяч сведений о доходах физических лиц с указанием неудержанных сумм налога на доходы поступило в конце января в ИФНС России по г.Архангельску от налоговых агентов - организаций и предпринимателей. Обязанность по направлению такой информации в налоговый орган установлена ст. 226 Налогового кодекса РФ.
 
Кроме того, налоговые агенты должны письменно сообщить налогоплательщику о том, что они не могут удержать с него налог. «Это делается для того, чтобы уведомить гражданина, что с полученного им дохода не удержан налог, а, значит, у него есть обязанность по самостоятельному декларированию этого дохода и уплате налога», - рассказала начальник инспекции Елена Сивкова.
 
Такая ситуация может возникнуть, например, при получении доходов физическими лицами:
  • в натуральной форме (оплата отдыха или питания, выдача подарков или призов стоимостью более 4 тысяч рублей и др.);
  • в виде материальной выгоды (при выдаче беспроцентных займов);
  • по решению суда, если в нем не указано на необходимость удержания налога, и в иных случаях. 
Получив от налогового агента сообщение о неудержанных в 2013 году суммах налога, гражданину необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
 
Срок для представления декларации - не позднее 30 апреля 2014 года. Уплатить налог необходимо не позднее 15 июля 2014 года.
 
В помощь налогоплательщикам в инспекции подготовлен образец заполнения декларации по данному основанию.
 
На вопросы архангелогородцев о порядке декларирования доходов специалисты инспекции ответят по телефонам горячей линии: 601-431, 601-162, 601-168, 601-170.

Необходимо обратить внимание налоговых агентов на то, что с 1 января 2014 г. будет изменена ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации, с 1 января 2014 г. оштрафовать по ст. 119 НК РФ можно будет и налоговых агентов.

Следует отметить, что штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, выше, чем санкция, установленная ст. 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».

пункт 1 статьи 119 предусмотрены следующие санкции:

"1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей".

Статья 24. Налоговые агенты

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-13/43933 от 21.10.2013 приводит разъяснения по вопросу обложения налогом на прибыль доходов участника российского ООО - резидента Республики Беларусь, полученных в результате увеличения доли после выхода из состава ООО иных учредителей.

Ведомство отмечает, что распределение долей вышедших участников российской организации в пользу единственного оставшегося участника - резидента Республики Беларусь можно рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

В соответствии с положениями Соглашения между правительствами РФ Белоруссии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество налогообложение дохода, полученного белорусским резидентом - участником российской организации в размере стоимости распределённой доли вышедших участников, должно осуществляться в рамках статьи 18 «Другие доходы».

Таким образом, с учетом норм статьи 18 вышеуказанного Соглашения и статьи 309 НК РФ рассматриваемый доход подлежит налогообложению в РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае выплаты денежных средств иностранной организации не происходит, считаем возможным исполнение российской организацией обязанности налогового агента посредством удержания налога из других источников в случае их выплаты иностранной организации.

Пунктом 6 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации за налоговыми агентами закреплена обязанность по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога. Однако не все работодатели добросовестно исполняют свои обязанности.
 
В рамках контроля за исполнением налоговыми агентами обязанности по перечислению удержанных сумм налога на доходы физических лиц Межрайонной ИФНС России № 9 по Владимирской области, на постоянной основе, проводятся комиссии с руководителями предприятий допустивших образование задолженности.
 
За 9 месяцев 2013 года в результате работы комиссии  в бюджет дополнительно поступило 2015 тыс.руб.
 
Межрайонная ИФНС России № 9 по Владимирской области призывает должностных лиц предприятий обеспечить неукоснительное исполнение  своих обязанностей и обращает внимание, что помимо налоговой ответственности  работодатели  могут быть привлечены и к уголовной ответственности в соответствии со статьей 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Согласно представленной инспекциями информации в налоговых органах Пермского края состоит на налоговом учете 50 693 налоговых агентов, обязанных представить сведения о доходах физических лиц за 2012 год. В их числе - 37 052 юридических лица и 13 641 индивидуальных предпринимателей.
 
По состоянию на 09.07.2013 поступили сведения о доходах физических лиц за 2012 год от 48 173 (95,0%) налоговых агентов, что на 1,1 процентных пункта меньше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
 
При этом, от 825 налоговых агентов сведения поступили после установленного срока, что на 32,8% меньше по сравнению с аналогичным показателем по состоянию за соответствующий период прошлого года.
 
Не представили сведения 1 740 (1,5%) налоговых агентов, вследствие чего 836 налоговых агентов уже привлечены к налоговой ответственности за несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц на общую сумму более 1,1 млн. рублей.

97 должностных лиц организаций привлечено к административной ответственности за несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц.

Справочно:
В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А78-10476/2012 от 10.07.2013 отклонил довод о том, что нормы НК РФ предусматривают наделение покупателя муниципального имущества статусом налогового агента только в случае определения подлежащего выплате продавцу дохода с учетом НДС.

ФАС отметил, что при реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

Регулируя, в том числе порядок определения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость при реализации муниципального имущества, нормы налогового законодательства не ставят возникновение обязанности налогового агента по уплате соответствующих сумм налога в зависимость от факта включения налога на добавленную стоимость в цену реализации объекта недвижимости, являющегося муниципальной собственностью.

Поскольку договорная цена муниципального имущества фактически определена на основании отчета оценщика без учета налога на добавленную стоимость, суд пришел к правильному выводу о том, что обществу, как налоговому агенту, надлежало исчислить подлежащую уплате в бюджет сумму налога расчетным методом, то есть доначислить сверх определенной договором купли-продажи цены имущества.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05/24532 от 27.06.2013 уточняет порядок обложения налогом на прибыль российской организации, применяющей УСН и приобретающей у иностранных фирм по лицензионному соглашению право на кинопоказ фильмов у зарубежных иностранных лиц-кинокомпаний, являющихся правообладателями.

Ведомство напоминает, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Вместе с тем, при налогообложении доходов иностранных организаций - резидентов иностранных государств следует учитывать положения статьи  «Роялти» или «Доходы от авторских прав и лицензий» вышеперечисленных соглашений или конвенций об избежании двойного налогообложения.

При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, не освобождаются.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/20797 от 05.06.2013  разъясняет, имеет ли право банк при приобретении услуг у иностранного лица, сумму НДС, уплаченную за иностранного контрагента за счет собственных средств, отнести на расходы в целях налогообложения прибыли.

Ведомство напоминает, что при продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В связи с этим, доход указанного налогоплательщика - иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в целях применения данной нормы Кодекса определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.

В случае если контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим указанные товары (работы, услуги), не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.

Соответственно, сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица.

Учитывая изложенное, указанные суммы НДС должны приниматься к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3 статьи 171 Кодекса, то есть после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/14298 от 24.04.2013 разъясняет, допустимо ли удерживать налоговому агенту налог в меньшем размере, чем 50%, вситуациях, когда удержание в размере 50% может оказать существенное негативное влияние на уровень жизни работника.

Ведомство напоминает, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Величина удержания, предусмотренная в пункте 4 статьи 226 НК РФ, корреспондирует с нормой статьи 138 Трудового кодекса РФ, устанавливающей, что в случаях, предусмотренных федеральными законами, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% зарплаты, причитающейся работнику.

Статья 226 НК РФ не содержит каких-либо положений, позволяющих налоговому агенту удерживать налог в размере меньшем, чем 50% суммы производимой им выплаты.

С учетом изложенного, налоговый агент обязан удерживать налог с каждой производимой им выплаты налогоплательщику в размере 50% суммы выплаты.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/14347 от 24.04.2013 разъясняет порядок учета при УСН расходов на выплату процентов по договору процентного займа с иностранной организацией, а также на уплату налога с доходов за иностранного контрагента.

Ведомство напоминает, что доход в виде процентного дохода от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом расходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых иностранной организации, учитываются при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом суммы налога, удерживаемого из средств, выплачиваемых иностранной организации.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-14/13904 от 22.04.2013 разъясняет порядок уплаты НДС в качестве налогового агента покупателем услуг по аренде государственного (муниципального) имущества, оказываемых казенными учреждениями.

Ведомство отмечает, что с 1 января 2012 года, выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, услуги, оказываемые казенными учреждениями, в том числе по предоставлению в аренду муниципального имущества, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, в случае приобретения услуг, оказываемых казенными учреждениями, по аренде муниципального имущества, не являющихся объектом налогообложения НДС, арендаторы НДС в качестве налогового агента не уплачивают.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1/8500 от 19.03.2013 напоминает, что за неправомерное неудержание или неперечисление (неполное удержание или перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, статьей 123 НК РФ  установлена ответственность.

При этом штраф, установленный статьей 123 НК РФ, взимается не только в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога в бюджетную систему РФ, но и в случае несвоевременного перечисления сумм налога, подлежащего перечислению в бюджетную систему РФ.