налоговый резидент

737 НДФЛ

Доходы физлица, являющегося налоговым резидентом РФ, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве облагается в России НДФЛ по ставке 13 %.

Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ, его доходы oт работы в иностранном государстве не будут подлежать налогообложению в РФ.

При этом физлица — налоговые резиденты РФ, получающих доходы за границей, декларирование и уплату налога производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Обязанностей по уплате налога с дохода от источников, находящихся за пределами РФ, и, соответственно, его декларирования у физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, не возникает.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/96589 от 29.12.2018.

Для целей уплаты НДФЛ в РФ значение имеет налоговый статус физлица, то есть является физлицо налоговым резидентом РФ или нет.

Согласно пункту 2 статьи 207 НК налоговыми резидентами РФ признаются физлица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в году. При этом период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Налоговыми резидентами могут являться как граждане РФ, так и иностранные граждане.

При этом налоговый статус нерезидента не является чем-то неизменным. В случае если физлицо будет заинтересовано в получении статуса налогового резидента РФ, ему будет достаточно в течение календарного года находиться в РФ не менее 183 дней с учетом возможного выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/48711 от 12.07.2018.

Согласно пункту 2 статьи 207 НК налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Критерий наличия «постоянного жилья» и другие перечисленные в пункте 2 статьи 4 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы критерии применяются в РФ для установления наличия у физлица статуса налогового резидента только в тех случаях, когда в ситуации признания физлица налоговым резидентом в каждом из Договаривающихся государств исходя из их национального законодательства требуется определить, резидентом какого из Договаривающихся государств будет считаться физлицо для целей применения Соглашения.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/40461 от 13.06.2018.

616 НДФЛ

Иностранец продал квартиру в РФ. Что с НДФЛ?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/27158 от 23.04.2018.

Для целей уплаты НДФЛ в РФ значение имеет налоговый статус физлица, то есть является физлицо налоговым резидентом РФ или нет.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в году. При этом гражданство физлица значения не имеет.

Доходы физлица от продажи квартиры, находящейся в РФ, являются объектом налогообложения в РФ независимо от налогового статуса физлица и независимо от его гражданства.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК доходы физлиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, от продажи недвижимого имущества могут освобождаться от налогообложения при соблюдении условий, установленных статьей 217.1 НК.

824 НДФЛ

Для целей уплаты НДФЛ имеет значение налоговый статус физлица, то есть является физлицо налоговым резидентом РФ или нет.

Пунктом 2 статьи 207 НК определено, что налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/24346 от 12.04.2018.

Налоговыми резидентами РФ в целях НК в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 246.2 НК признаются иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения.

При этом наличие обособленного подразделения, через которое иностранная организация осуществляет деятельность в РФ, является обязательным требованием для самостоятельного признания такой иностранной организации налоговым резидентом РФ.

В соответствии с пунктом 4.5 статьи 83 НК постановка на учет в налоговом органе иностранной организации в качестве налогового резидента РФ осуществляется налоговым органом на основании заявления такой иностранной организации.

Заявление представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (при наличии нескольких обособленных подразделений - в налоговый орган по месту нахождения одного из них по выбору налогоплательщика) по утвержденной форме.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-12-11/2/21740 от 04.04.2018.

 

С недавнего времени на сайте ФНС России (www.nalog.ru) начал действовать электронный сервис: «Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации», напоминает УФНС Белгородской области.

С помощью сервиса физические лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица могут в режиме онлайн сформировать заявление и получить в формате PDF уведомление, подтверждающее статус налогового резидента Российской Федерации.

Для получения соответствующего уведомления необходимо зарегистрироваться в вышеуказанном сервисе с помощью электронной почты или ИНН с паролем от личного кабинета физического лица.

Кроме того, в специальном разделе: «Всем заинтересованным лицам» электронного сервиса, можно проверить, был ли действительно выдан документ, подтверждающий статус налогового резидента.

С помощью сервиса также можно в реальном времени отследить статус рассмотрения заявления с момента его регистрации в ФНС России.

Федеральная налоговая служба сообщали о запуске с 16 января 2018 года электронного сервиса ФНС России «Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации». 

Зарегистрироваться в сервисе можно с помощью электронной почты или ИНН с паролем от личного кабинета физического лица.

Сервис позволяет физическим лицам, индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам быстро сформировать заявление и получить в формате PDF документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации. При этом пользователю достаточно направить только заявление, дополнительные документы необязательны. Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, на бумаге при формировании заявления необходимо отметить поле «направить документ на бумажном носителе».

С помощью сервиса также можно в реальном времени отслеживать статус рассмотрения заявления с момента его регистрации в ФНС России.

Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, теперь имеет уникальный проверочный код, который формируется автоматически для каждого документа. С его помощью в специальном разделе сервиса «Всем заинтересованным лицам» можно проверить, был ли действительно выдан документ, подтверждающий статус налогового резидента.

Сервис разработан в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации и приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@ «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе».

Чтобы получить документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, надо будет подать заявление по установленной форме.

Форму заявления, его формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Так же этим документом утвержден документ, подтверждающий статус налогового резидента, который выдают налоговые органы.

В приказе отмечается, что документ в электронной форме, подтверждающий статус резидента, направляется в формате pdf.

Утвержденные формы касаются как физических лиц, так и организаций.

765 НДФЛ

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физлицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 НК, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК, нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом.

При этом следует учитывать, что указанный зачет (возврат) сумм налога производится только в том налоговом периоде, в котором произошло изменение налогового статуса налогоплательщика.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/62127 от 26.09.2017.

ФНС предлагает исключить из списка государств, которые не обеспечивают обмен налоговой информацией с Россией, Южную Корею и Британские Виргинские острова.

В проекте соответствующего приказа приводится перечень государств, не обеспечивающих обмен налоговой информацией с российской налоговой службой. По сравнению с перечнем, утвержденным в 2016 году и действующим в текущем налоговом периоде, в нынешнем проекте отсутствуют Южная Корея и Британские Виргинские острова, передает RNS.

Перечень создан и ведется налоговой службой для борьбы с неуплатой налогов. Разница в налогообложении этих стран с российской системой позволяет значительно сократить налоговую нагрузку или избежать уплаты налогов.

«Расположение в государствах, перечисленных в перечне, лиц, подконтрольных российским налоговым резидентам, влечет за собой определенные налоговые последствия для российских налоговых резидентов, в первую очередь признание для них вмененного дохода (ст. 25.15 НК РФ)», — говорится в пояснительной записке к проекту приказа.

С 2015 года ФНС ежегодно утверждает перечень государств-офшоров. В него входят государства, с которыми у России не заключены договоры об обмене налоговой информацией и договоры об избежании двойного налогообложения.

7 июня 2017 года Россия присоединилась к многосторонней конвенции BEPS. Проект BEPS в рамках ОЭСР — многостороннее соглашение между 67 странами, которое предполагает автоматический обмен налоговой информацией. Страны-участницы могут обмениваться информацией между собой и применять предусмотренные конвенцией правила налогообложения, не заключая дополнительных соглашений друг с другом.

ФНС РФ уведомила о разработке формы заявления физического лица об отказе от статуса налогового резидента Российской Федерации. Сообщение об этом размещено на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов.

Отказ от налогового резидентства стал возможен благодаря поправкам в НК, внесенным Федеральным законом № 58-ФЗ от 03.04.2017. Отказаться от резиденства могут физические лица, против которых действовали санкции, введенные иностранными государствами.

Закон, позволяющий попавшим под санкции гражданам отказываться от российского налогового резидентства, необходим для освобождения данных лиц от двойного налогообложения, ответил замглавы — статс-секретарь Минфина Юрий Зубарев на вопрос сенаторов о необходимости поправок в ходе заседания Совета Федерации. Сегодня верхняя палата одобрила закон.

Налоговая поправка поможет избежать двойного налогообложения гражданам, которые имеют имущество в Европе и США и уплачивают в этих странах налоги, при этом вынуждены в связи с санкциями постоянно проживать в России, становясь налоговыми резидентами сразу двух стран. «Когда были введены ограничения на выезд (в отношении отдельных российских граждан), получается механизм фактически де-факто двойного резидентства, это означает двойную налоговую нагрузку на данные конкретно физических лиц», — передает слова Зубарева RNS.

Поправки как раз направлены на то, чтобы «нейтрализовать эффект санкций» в этой части, заключил Зубарев.

Согласно принятому Госдумой и одобренному сегодня Совфедом закону, физические лица, попавшие под санкции начиная с 2014 года, смогут не уплачивать налоги в России независимо от срока пребывания в стране, если подтвердят, что в том же налоговом периоде являлись резидентами иностранного государства. По закону налоговыми резидентами России являются граждане, находящиеся на территории государства более 183 дней в году. Поправки вступят в силу после подписания президентом России. Автором закона является глава комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров.

Ряд сенаторов выступили против закона. В частности, сенатор Антон Беляков обратил внимание, что поскольку закон имеет обратную силу и будет действовать с 2014 года, то попавшие под санкции граждане смогут вернуть излишне уплаченные налоги.

Если гражданин станет резидентом другого государства, в России он начнет платить подоходный налог не 13%, а 30%, но только с доходов, полученных в России. В России с нераспределенной прибыли КИК гражданин платит 13%. Однако не во всех странах действует механизм КИК (например, в Арабских Эмиратах, Швейцарии, Чехии и большинстве офшоров). В результате, если гражданин является резидентом такой страны и, согласно поправке, откажется от российского резидентства, то сможет не платить налог вовсе.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей дистанционного сотрудника облагается НДФЛ по ставке 13%или 30% в зависимости от его статуса (резидент/нерезидент).

При этом удержание и уплата НДФЛ с таких доходов производятся организацией - налоговым агентом.

В случае выполнения трудовых обязанностей за пределами РФ в отношении зарплаты, полученной от источников за пределами РФ, работодатель не признается налоговым агентом.

Согласно статье 57 ТК место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

Таким образом, ответственность за правильность определения источника дохода, а также налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом.

Установление налогового статуса физического лица - сотрудника организации производится организацией самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. В этих целях организация может запрашивать у физического лица необходимые сведения и документы.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-04-05/10518 от 22.02.2017.

Госдума приняла во втором чтении поправку в законодательство, которая позволяет попавшим под международные санкции гражданам отказываться от российского налогового резидентства.

За проголосовали 324 парламентариев, против — 38, воздержавшихся не было, передает RNS.

Поправка позволяет попавшим под санкции физическим лицам, которые являются резидентами иностранных государств, не уплачивать налоги в России независимо от срока пребывания в стране. По закону налоговыми резидентами России являются граждане, находящиеся на территории страны более 183 дней в году.

Согласно предложенной поправке, если гражданин, находящийся в санкционном списке, подтвердит, что в том же налоговом периоде являлся резидентом иностранного государства, то сможет не платить налоги в России.

Автор поправки председатель комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров отметил, что если гражданин «признает себя резидентом другого государства, он заплатит подоходный налог не 13% а 30%, то есть речь идет об увеличении налоговой нагрузки, а не ее уменьшении». Кроме того, такой гражданин не сможет скрыть информацию о контролируемых иностранных компаниях, поскольку с 1 января 2017 года Россия участвует в международном соглашении об обмене налоговой информации.

Макаров пояснял, что поправка поможет избежать двойного налогообложения гражданам, которые имеют имущество в Европе, но вынуждены в связи с санкциями постоянно проживать в России.

Список стран, чьи санкции дадут право отказаться от российского налогового резидентства, должно будет определить правительство.

Одобренную комитетом по бюджету и налогам Госдумы поправку в Налоговый кодекс, которая дает попавшим под иностранные санкции и вынужденным оставаться в России лицам возможность уклониться от признания налоговым резидентом, принимается не для того, чтобы сделать послабление владельцам иностранных компаний и активов в офшорах, заверил глава комитета Андрей Макаров.

Как пишет РБК, депутат пояснил, что поправка в Налоговый кодекс должна помочь избежать двойного налогообложения тем гражданам, которые имеют компании или другое имущество в Европе, но из-за санкций вынуждены постоянно проживать в России. По действующему законодательству, прожив в России больше 182 дней в году человек становится ее налоговым резидентом и должен платить налоги.

«В европейском законодательстве резидентство определяется по принципу домициля. В случае домициля, то есть если у них есть компании, их может признавать резидентом та страна, где находится предприятие, фирма или компания», — пояснил Макаров.

Он также отметил, что в нормальной ситуации связанные с возможностью двойного налогообложения спорные вопросы должны разрешаться в рамках переговоров соответствующих органов двух стран.
«Как вы считаете, возможно сегодня, в условиях санкций, по этим людям о чем-то договориться? Боюсь, что нет. Так вот в данном случае это абсолютно технологическая поправка, которая говорит о том, что в ситуации с санкциями вопросы резидентства определяются таким образом: человек, у которого есть такие вопросы и который платит налоги, уведомляет об этом налоговую службу», — сказал Макаров.

Накануне, 13 марта, комитет Госдумы по бюджету и налогам одобрил подготовленную Макаровым поправку в Налоговый кодекс, в соответствии с которой подпавших под персональные санкции физических лиц предлагается освободить от уплаты налогов в России, даже если они имеют статус налоговых резидентов.

При этом перечень государств, их объединений, союзов и учреждений, чьи санкции дадут россиянам право освободиться от статуса налогового резидента России, должно будет составить правительство России.

Подпавших под персональные санкции физических лиц предложили освободить от уплаты налогов в России, даже если они имеют статус налоговых резидентов России — находятся на ее территории дольше 183 дней ежегодно, следует из текста поправки в Налоговый кодекс, автором которой выступил председатель комитета Думы по бюджету Андрей Макаров. Для этого им нужно будет подтвердить, что в том же налоговом периоде они были налоговыми резидентами иностранного государства.

На заседании комитета в понедельник Макаров не стал объяснять суть своего предложения, передает РБК. Также он не сообщил, кого коснется поправка, ограничившись сообщением о том, что предлагается уточнить процедуру признания российским налоговым резидентом.

Перечень государств, их объединений, союзов и учреждений, чьи санкции дадут россиянам право освободиться от статуса налогового резидента России, должно будет составить правительство России, сказано в тексте поправки Макарова. Таким лицам нужно будет подать заявление в Федеральную налоговую службу, подтвердив свое зарубежное налоговое резидентство специальным сертификатом, выданным налоговиками иностранных государств,

Закону предлагается придать обратную силу: на освобождение от статуса налоговых резидентов России смогут претендовать лица, подпавшие под санкции, начиная с 1 января 2014 года. Заявления о непризнании их российскими нерезидентами в 2014–2016 годах они должны будут подать в ФНС до 1 июля 2017 года, следует из поправки. Смогут ли они претендовать на возврат уже уплаченных налогов, в законопроекте не уточняется.
 
Именно в 2014 году в отношении России были приняты две масштабные санкционные программы, направленные как против юридических, так и против физических лиц. 20 марта 2014 года власти США ввели персональные санкции против российских бизнесменов и топ-менеджеров госкомпаний из окружения президента России Владимира Путина. Спустя месяц Путин подтвердил, что в число подпавших под ограничительные меры лиц вошли его друзья и знакомые.

В частности, санкции коснулись владельца Volga Group Геннадия Тимченко, владельца «Стройгазмонтажа» Аркадия Ротенберга, владельца СМП Банка Бориса Ротенберга, совладельца банка «Россия» Юрия Ковальчука, главного исполнительного директора «Роснефти» Игоря Сечина, экс-президента РЖД Владимира Якунина, гендиректора «Ростеха» Сергея Чемезова. В течение 2014 года примеру США последовали власти ЕС, Австралии, Канады, Швейцарии.

Ранее российские власти уже одобряли преференции для тех, кого коснулись иностранные ограничительные меры. Так, частным банкам, в отношении которых действуют международные санкции, было разрешено оперировать бюджетными деньгами, если принято соответствующее решение правительства. Эта мера коснулась двух структур, отвечающих требованиям Минфина: банка «Россия» и СМП Банка.

Кроме того, власти изучали возможность выплаты компенсаций, в случае если на имущество российских граждан за рубежом обращается взыскание в связи с вынесением неправосудного судебного решения. Для этого Дума 8 октября 2014 года приняла в первом чтении так называемый закон Ротенберга. Этому предшествовал арест в Италии нескольких объектов недвижимости, принадлежащих Аркадию Ротенбергу, подпавшему под санкции Евросоюза в связи с событиями на Украине.