налоговый резидент

Закон, позволяющий попавшим под санкции гражданам отказываться от российского налогового резидентства, необходим для освобождения данных лиц от двойного налогообложения, ответил замглавы — статс-секретарь Минфина Юрий Зубарев на вопрос сенаторов о необходимости поправок в ходе заседания Совета Федерации. Сегодня верхняя палата одобрила закон.

Налоговая поправка поможет избежать двойного налогообложения гражданам, которые имеют имущество в Европе и США и уплачивают в этих странах налоги, при этом вынуждены в связи с санкциями постоянно проживать в России, становясь налоговыми резидентами сразу двух стран. «Когда были введены ограничения на выезд (в отношении отдельных российских граждан), получается механизм фактически де-факто двойного резидентства, это означает двойную налоговую нагрузку на данные конкретно физических лиц», — передает слова Зубарева RNS.

Поправки как раз направлены на то, чтобы «нейтрализовать эффект санкций» в этой части, заключил Зубарев.

Согласно принятому Госдумой и одобренному сегодня Совфедом закону, физические лица, попавшие под санкции начиная с 2014 года, смогут не уплачивать налоги в России независимо от срока пребывания в стране, если подтвердят, что в том же налоговом периоде являлись резидентами иностранного государства. По закону налоговыми резидентами России являются граждане, находящиеся на территории государства более 183 дней в году. Поправки вступят в силу после подписания президентом России. Автором закона является глава комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров.

Ряд сенаторов выступили против закона. В частности, сенатор Антон Беляков обратил внимание, что поскольку закон имеет обратную силу и будет действовать с 2014 года, то попавшие под санкции граждане смогут вернуть излишне уплаченные налоги.

Если гражданин станет резидентом другого государства, в России он начнет платить подоходный налог не 13%, а 30%, но только с доходов, полученных в России. В России с нераспределенной прибыли КИК гражданин платит 13%. Однако не во всех странах действует механизм КИК (например, в Арабских Эмиратах, Швейцарии, Чехии и большинстве офшоров). В результате, если гражданин является резидентом такой страны и, согласно поправке, откажется от российского резидентства, то сможет не платить налог вовсе.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей дистанционного сотрудника облагается НДФЛ по ставке 13%или 30% в зависимости от его статуса (резидент/нерезидент).

При этом удержание и уплата НДФЛ с таких доходов производятся организацией - налоговым агентом.

В случае выполнения трудовых обязанностей за пределами РФ в отношении зарплаты, полученной от источников за пределами РФ, работодатель не признается налоговым агентом.

Согласно статье 57 ТК место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

Таким образом, ответственность за правильность определения источника дохода, а также налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом.

Установление налогового статуса физического лица - сотрудника организации производится организацией самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. В этих целях организация может запрашивать у физического лица необходимые сведения и документы.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-04-05/10518 от 22.02.2017.

Госдума приняла во втором чтении поправку в законодательство, которая позволяет попавшим под международные санкции гражданам отказываться от российского налогового резидентства.

За проголосовали 324 парламентариев, против — 38, воздержавшихся не было, передает RNS.

Поправка позволяет попавшим под санкции физическим лицам, которые являются резидентами иностранных государств, не уплачивать налоги в России независимо от срока пребывания в стране. По закону налоговыми резидентами России являются граждане, находящиеся на территории страны более 183 дней в году.

Согласно предложенной поправке, если гражданин, находящийся в санкционном списке, подтвердит, что в том же налоговом периоде являлся резидентом иностранного государства, то сможет не платить налоги в России.

Автор поправки председатель комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров отметил, что если гражданин «признает себя резидентом другого государства, он заплатит подоходный налог не 13% а 30%, то есть речь идет об увеличении налоговой нагрузки, а не ее уменьшении». Кроме того, такой гражданин не сможет скрыть информацию о контролируемых иностранных компаниях, поскольку с 1 января 2017 года Россия участвует в международном соглашении об обмене налоговой информации.

Макаров пояснял, что поправка поможет избежать двойного налогообложения гражданам, которые имеют имущество в Европе, но вынуждены в связи с санкциями постоянно проживать в России.

Список стран, чьи санкции дадут право отказаться от российского налогового резидентства, должно будет определить правительство.

Одобренную комитетом по бюджету и налогам Госдумы поправку в Налоговый кодекс, которая дает попавшим под иностранные санкции и вынужденным оставаться в России лицам возможность уклониться от признания налоговым резидентом, принимается не для того, чтобы сделать послабление владельцам иностранных компаний и активов в офшорах, заверил глава комитета Андрей Макаров.

Как пишет РБК, депутат пояснил, что поправка в Налоговый кодекс должна помочь избежать двойного налогообложения тем гражданам, которые имеют компании или другое имущество в Европе, но из-за санкций вынуждены постоянно проживать в России. По действующему законодательству, прожив в России больше 182 дней в году человек становится ее налоговым резидентом и должен платить налоги.

«В европейском законодательстве резидентство определяется по принципу домициля. В случае домициля, то есть если у них есть компании, их может признавать резидентом та страна, где находится предприятие, фирма или компания», — пояснил Макаров.

Он также отметил, что в нормальной ситуации связанные с возможностью двойного налогообложения спорные вопросы должны разрешаться в рамках переговоров соответствующих органов двух стран.
«Как вы считаете, возможно сегодня, в условиях санкций, по этим людям о чем-то договориться? Боюсь, что нет. Так вот в данном случае это абсолютно технологическая поправка, которая говорит о том, что в ситуации с санкциями вопросы резидентства определяются таким образом: человек, у которого есть такие вопросы и который платит налоги, уведомляет об этом налоговую службу», — сказал Макаров.

Накануне, 13 марта, комитет Госдумы по бюджету и налогам одобрил подготовленную Макаровым поправку в Налоговый кодекс, в соответствии с которой подпавших под персональные санкции физических лиц предлагается освободить от уплаты налогов в России, даже если они имеют статус налоговых резидентов.

При этом перечень государств, их объединений, союзов и учреждений, чьи санкции дадут россиянам право освободиться от статуса налогового резидента России, должно будет составить правительство России.

Подпавших под персональные санкции физических лиц предложили освободить от уплаты налогов в России, даже если они имеют статус налоговых резидентов России — находятся на ее территории дольше 183 дней ежегодно, следует из текста поправки в Налоговый кодекс, автором которой выступил председатель комитета Думы по бюджету Андрей Макаров. Для этого им нужно будет подтвердить, что в том же налоговом периоде они были налоговыми резидентами иностранного государства.

На заседании комитета в понедельник Макаров не стал объяснять суть своего предложения, передает РБК. Также он не сообщил, кого коснется поправка, ограничившись сообщением о том, что предлагается уточнить процедуру признания российским налоговым резидентом.

Перечень государств, их объединений, союзов и учреждений, чьи санкции дадут россиянам право освободиться от статуса налогового резидента России, должно будет составить правительство России, сказано в тексте поправки Макарова. Таким лицам нужно будет подать заявление в Федеральную налоговую службу, подтвердив свое зарубежное налоговое резидентство специальным сертификатом, выданным налоговиками иностранных государств,

Закону предлагается придать обратную силу: на освобождение от статуса налоговых резидентов России смогут претендовать лица, подпавшие под санкции, начиная с 1 января 2014 года. Заявления о непризнании их российскими нерезидентами в 2014–2016 годах они должны будут подать в ФНС до 1 июля 2017 года, следует из поправки. Смогут ли они претендовать на возврат уже уплаченных налогов, в законопроекте не уточняется.
 
Именно в 2014 году в отношении России были приняты две масштабные санкционные программы, направленные как против юридических, так и против физических лиц. 20 марта 2014 года власти США ввели персональные санкции против российских бизнесменов и топ-менеджеров госкомпаний из окружения президента России Владимира Путина. Спустя месяц Путин подтвердил, что в число подпавших под ограничительные меры лиц вошли его друзья и знакомые.

В частности, санкции коснулись владельца Volga Group Геннадия Тимченко, владельца «Стройгазмонтажа» Аркадия Ротенберга, владельца СМП Банка Бориса Ротенберга, совладельца банка «Россия» Юрия Ковальчука, главного исполнительного директора «Роснефти» Игоря Сечина, экс-президента РЖД Владимира Якунина, гендиректора «Ростеха» Сергея Чемезова. В течение 2014 года примеру США последовали власти ЕС, Австралии, Канады, Швейцарии.

Ранее российские власти уже одобряли преференции для тех, кого коснулись иностранные ограничительные меры. Так, частным банкам, в отношении которых действуют международные санкции, было разрешено оперировать бюджетными деньгами, если принято соответствующее решение правительства. Эта мера коснулась двух структур, отвечающих требованиям Минфина: банка «Россия» и СМП Банка.

Кроме того, власти изучали возможность выплаты компенсаций, в случае если на имущество российских граждан за рубежом обращается взыскание в связи с вынесением неправосудного судебного решения. Для этого Дума 8 октября 2014 года приняла в первом чтении так называемый закон Ротенберга. Этому предшествовал арест в Италии нескольких объектов недвижимости, принадлежащих Аркадию Ротенбергу, подпавшему под санкции Евросоюза в связи с событиями на Украине.

Федеральная налоговая служба в письме № ОА-3-17/4086 от 06.09.2016 г. дала совет налоговым агентам, как подтвердить резидентство для расчета НДФЛ, если утерян загранпаспорт.

Перечень документов для посчета дней пребывания на территории РФ Налоговым кодексом не установлен, отмечает ФНС. На этом основании для указанных целей могут использоваться любые документы, оформленные в соответствии с законодательством России и позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории Российской Федерации.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.

В случаях, когда упомянутые документы представить невозможно, в качестве таких документов выступают сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Минфин РФ письмом № 03-08-РЗ/23009 от 21.04.2016 г. отозвал письма ФНС РФ, касающиеся налогового резиденства физлиц, имеющих недвижимость или зарегистрированных по месту жительства в России.

По утверждению ФНС, изложенному неоднократно в письмах, если физическое лицо находится за рубежом более 183 календарных дней, но при этом имеет в собственности недвижимость в РФ или зарегистрировано по месту жительства в РФ, такое физическое лицо может признаваться налоговым резидентом Российской Федерации. Данное утверждение по сути вводило дополнительный критерий налогового резидентства.

Минфин напомнил ФНС, что именно он является компетентным органом по применению межправительственных соглашений (договоров, конвенций) об избежании двойного налогообложения и сообщил о том, что письма ФНС России от 29.01.2016 N ОА-4-17/1265@, от 16.01.2015 N ОА-3-17/87@ (и другие письма, в которых изложена аналогичная позиция) не подлежат применению.

Есл документы, представленные физическим лицом не позволяют подтвердить наличие у этого лица статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в РФ, налоговый агент запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым у России заключен международный договор по вопросам налогообложения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

В соответствии с подпунктом h) пункта 1 статьи 3 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" для целей настоящего Соглашения выражение "компетентный орган" применительно к Швейцарии означает Директора Федерального налогового управления или его уполномоченного представителя.

Такие разъяснения дал Минфин в письме № 03-04-06/18335 от 31.03.2016 г.

Окончательный налоговый статус гражданина в целях НДФЛ устанавливается по итогам календарного года выплаты дохода. Он не может измениться в зависимости от времени нахождения гражданина в России в следующем году (налоговом периоде). Такой ответ дал Минфин РФ в письме № 03-04-05/14418 от 16.03.2016 г. на вопрос об определении налогового статуса физлица.

Если по итогам налогового периода 2015 года физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных в 2015 году по ставке 30 процентов, не производится.

Постановка на учет иностранной фирмы в качестве налогового резидента РФ осуществляется налоговым органом на основании заявления такой организации.

Такие положения предусмотрены пунктом 4.5 статьи 83 НК РФ, внесенным Федеральным законом № 32-ФЗ от 15.02.2016 года.

Заявление  о признании себя налоговым резидентом представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения этой организации. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 23.12.2015 № ММВ-7-17/595@.

При этом датой постановки на учет является дата, указанная в заявлении, либо 1 января года, в котором это заявление представлено, либо дата представления заявления в налоговый орган.

Кроме того, иностранная фирма, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом России, вправе отказаться от этого статуса на основании заявления. Документ подается после проверки налоговым органом оснований для утраты статуса налогового резидента РФ. Данные нормы содержит пункт 8 статьи 246.2 НК РФ.

ФНС в письме от 25 февраля 2016 года № ОА-4-17/3030 разъяснила, какие сведения должны быть в документе, представленном иностранной организацией российскому лицу для применения положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Напомним, что компания, выплачивающая доход иностранному лицу, может выступать налоговым агентом по налогу с доходов. И если с государством, резидентом которой является иностранный контрагент, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то доход может облагаться либо по пониженной ставке, либо не облагаться вовсе. Все зависит от положений международного соглашения.

Но применить положения международного соглашения российская сторона может лишь при получении от иностранного контрагента документа, подтверждающего его постоянное местонахождение в стране, с которой заключено это соглашение (п. 1 ст. 312 НК РФ).

В данном документе, как поясняют чиновники, должны быть указаны следующие сведения:

  • наименование налогоплательщика;
  • период, за который подтверждается налоговый статус;
  • наименование международного соглашения, сторонами которого являются Российская Федерация/СССР и соответствующее иностранное государство, в целях исполнения положений которого выдается документ о подтверждении налогового статуса;
  • подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.
Наличие оригинала такого документа, подтверждающего статус иностранного налогоплательщика, и перевода этого документа на русский язык, заверенного российским консульским учреждением, по мнению ФНС, будет являться достаточным для применения международных соглашений.