налоговый резидент

Речь о ситуации, когда налог в соответствии с условиями международного соглашения должен быть уплачен в России, но в силу определенных обстоятельств уплачен в бюджет иностранного государства. Например, возьмем получение дохода от оказания услуги на территории иностранного государства российской организацией, не создающей в нем постоянного представительства. Обычно международными соглашениями доход от оказания услуг облагается только российскими налогами (например, п. 1 ст. 7 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996). Следовательно, удержание налогов с доходов иностранным налоговым агентом, оплачивающим услуги, неправомерно.
 
В подобной ситуации устранение двойного налогообложения производится сторонами международного соглашения в соответствии с взаимосогласительными процедурами (например, ст. 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995.), предусмотренными нормами данного соглашения. Как правило, в этом случае иностранное государство возвращает сумму неправомерно уплаченного (удержанного) налога при условии, что российская организация представит документ, подтверждающий, что местом ее постоянного пребывания является РФ.
 
Данным документом является справка, подтверждающая статус налогового резидента РФ. Выдачу таких справок с 18.02.2008 осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (далее - МИ ФНС России по ЦОД) об этом говорится в Информационном сообщении ФНС России от 26.02.2008 "Порядок подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации".
 
Справка, подтверждающая статус организации (физического лица) в качестве налогового резидента Российской Федерации, выдается в одном экземпляре и действительна в течение календарного года, в котором таковая выдана.
 
Справка может быть выдана не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы, при условии наличия всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду.
 
Заявления налогоплательщиков по вопросу выдачи подтверждения могут быть направлены в МИ ФНС России по ЦОД по почте либо переданы непосредственно в экспедицию ФНС России.
 
Срок подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в МИ ФНС России по ЦОД.
 
Почтовый адрес Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД): 125373, г. Москва, Походный проезд, владение 3, тел. 913-07-60.
 
Приемная Федеральной налоговой службы расположена по адресу: г. Москва, ул. Неглинная, д. 23; проезд: станция метро "Кузнецкий мост" или "Охотный ряд". Часы работы: с понедельника по четверг - с 9.00 до 18.00, пятница - с 9.00 до 16.45, обед - с 12.30 до 13.15.

В скором времени компаниям, зарегистрированным за рубежом, придется более детально доказывать российским налоговым органам свое право на льготы по соглашениям об избежании двойного налогообложения. Об этом в ходе конференции "Практика международного налогового планирования. Актуальные вопросы" заявил партнер ALTHAUS Consulting Сергей Герасимов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

"Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) во многих случаях используются не для того, для чего формально предназначены, - напомнил Герасимов. - Часто с их помощью средства выводятся в оффшоры (так называемые компании-проводники). Реже встречаются компании-подкладки, дочерние компании холдингов, зарегистрированные в иностранной юрисдикции. В них концентрируется прибыль, которая не "поднимается" на уровень холдинга".

Международное сообщество давно борется с обоими искажениями сути СИДН. К примеру, в большинстве государств применение такого соглашения допускается только по отношению к бенефициару  компании (конечному владельцу, лицу, имеющему фактическое право на доходы). "Существующая в России тенденция такова, что область применения льготных условия по СИДН будет сокращаться, - заявил Сергей Герасимов. - Типовой образец СИДН содержится в постановлении правительства №84 от 24 февраля 2010 года.

Главными чертами такого соглашения станут:

Концепция конечного выгодоприобретателя (бенефициара). Во многих СИДН, которые Россия заключила с другими государствами, и сейчас есть оговорка о применении льготных ставок по дивидендам, процентам, роялти только к лицам, имеющим фактическое право на доходы. В бюджетном послании президента 2009 года прозвучала мысль о том, что действие таких льготных ставок должно быть отменено, если выясняется, что бенефициар - не иностранец, а гражданин РФ. Ожидается, что в применении СИДН будет отказано, если компания-получатель более чем на 50% принадлежит лицам, не являющимся резидентами договаривающегося государства, и не осуществляет достаточной деятельности в этом государстве.

Даже наличие сертификата о резидентстве может не спасти компанию, если налоговые органы направят запрос зарубежным коллегам. Например, в Нидерландах критерии достаточного присутствия компании включают в себя оценку состава совета директоров и  персонала (должны быть преимущественно граждане Нидерландов), банковский счет должен располагаться в голландском банке, бухучет - вестись на территории этой страны.

В типовом российском СИДН допускается применение правил "недостаточной капитализации". В применении СИДН по отдельным доходам может быть отказано, если полученный доход не облагается достаточным налогом в государстве, где компания-получатель дохода является резидентом.Ожидается, что в будущем при применении СИДН будет чаще использоваться концепция необоснованной налоговой выгоды". 

В связи с поступающими вопросами о порядке возврата сумм налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика, Управление поясняет следующее.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода. Если физическое лицо не является налоговым резидентом, его доходы от источников на территории Российской Федерации облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Если сотрудник организации признан налоговым резидентом, он должен уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Нерезидент после перехода в статус резидента Российской Федерации вправе получить возврат налога, уплаченного по ставке 30%.
Начиная с 1 января 2011 года возврат суммы налога налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства или месту пребывания, при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента.

Если на дату получения дохода, включая дату увольнения, сотрудник организации являлся налоговым резидентом РФ, то при его увольнении до окончания налогового периода каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13%, налоговым агентом не производится.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-04-06/6-122 от 25.05.2011.

Налогоплательщики обращаются в Федеральную налоговую службу о выдаче справок, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации с тем, чтобы избежать двойного налогообложения в других странах, в ряде случаев для возврата налога на добавленную стоимость. Иностранный гражданин с помощью справки может подтвердить свой статус налогового резидента Российской Федерации при заключении трудового договора.

Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (ЦОД), согласно информационному сообщению ФНС России  от 26.02.2008 «О порядке подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации», осуществляет выдачу справок, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации.

Справка выдается по заявлению налогоплательщика в одном экземпляре и действительна в течение того календарного года, в котором была выдана. Справка может быть выдана не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы при условии наличия всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду. Заявление с просьбой выдать справку, подтверждающую статус налогового резидента Российской Федерации, а также необходимый пакет документов налогоплательщик направляет почтой в адрес Межрегиональной инспекции ФНС России по ЦОД (125373, г. Москва, Походный проезд, владение 3, тел. 913-07-60)  либо лично представляет в экспедицию ФНС России по адресу: г. Москва,  ул. Неглинная,  д.23.

Справку должны подготовить в течение 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов. Готовый документ налоговые органы направляют почтой по адресу местонахождения юридического лица. Физическим лицам справки рассылают почтой по адресу, указанному в заявлении, либо выдают на руки.
 
Какие документы нужно представить для получения подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации?
 
Российские и международные организации представляют:
- заявление на бланке организации с указанием календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации; наименования иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение, перечня прилагаемых документов;
- копии документов, свидетельствующих о возможности либо факте получения доходов в иностранном государстве, в частности:
договора;
решения общего собрания акционеров о выплате дивидендов;
уставных документов; 
- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариально не ранее чем за три месяца до даты обращения организации с заявлением о выдаче подтверждения статуса налогового резидента;
- копию свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, ОГРН, заверенную печатью организации и подписью ее руководителя. 
 
Российские и иностранные физические лица представляют:
- заявление в произвольной форме с указанием:
календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации;
наименования иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;
фамилии, имени, отчества заявителя и его адреса;
ИНН налогоплательщика - физического лица,  который указан в документе, подтверждающем постановку этого физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации;
перечня прилагаемых документов и контактного телефона;
копии документов, обосновывающих получение доходов в иностранном государстве, например, договора;
 решения общего собрания акционеров о выплате дивидендов;
 документов, подтверждающих право на получение пенсии из-за границы;   - расчет времени пребывания на территории Российской Федерации представляется в таблице по утвержденной форме (прилагается к информационному сообщению ФНС России).

Гражданину иностранного государства, с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение о безвизовом режиме, нужно представить в МИ ФНС России по ЦОД дополнительные документы, обосновывающие фактическое нахождение этого лица на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Такими документами могут быть, например, справка с места работы в Российской Федерации, табель учета рабочего времени, копии авиа  и железнодорожных билетов.

 

В Управление ФНС России по Свердловской области поступают вопросы о возврате сумм налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса. Нерезидент после перехода в статус резидента Российской Федерации может получить возврат налога, уплаченного по ставке 30%.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода. Если физическое лицо не является налоговым резидентом, его доходы от источников на территории Российской Федерации  облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Если сотрудник организации признан налоговым резидентом,  он должен уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Начиная с 1 января 2011 года возврат суммы налога налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса производится налоговым органом, в котором он был поставлен   на учет по месту жительства или месту пребывания, при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/6-204 от 31.03.2011 приводит разъяснения по вопросу возврата сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физического лица.

Ведомство напоминает, начиная с 1 января 2011 года возврат суммы налога налогоплательщику производится по окончании налогового периода налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за предыдущий налоговый период (периоды) и документов, подтверждающих статус налогового резидента.

Сумма налога, подлежащая возврату, определяется по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком.

Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Сумма налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/6-157 от 21.03.2011 разъясняет, включает ли время фактического нахождения лица на территории РФ дни отъезда и дни приезда, для целей определения статуса налогового резидента.

В письме отмечается, что при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда физлицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и дни отъезда.

Указанный порядок определения налогового статуса физических лиц используется независимо от налогового периода, за который производится такое определение.

126 НДФЛ

Вопрос:
Я не являюсь гражданином Российской Федерации, но нахожусь на её территории более 183 календарных дней в течении 12 месяцев подряд и работаю у юридического лица. С моей заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц в размере 30%. Бухгалтер не пытается установить моё резиденство, чтобы удерживать налог в размере 13%, объясняя это тем, что юридическое лицо не вправе определять резиденство работника самостоятельно. В некоторых официальных документах говориться, что резиденство может подтвердить только справка с федерального центра обработки данных. Помыткин А.В

Ответ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл рассмотрев Ваше обращение, сообщает следующее.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

До момента, пока время нахождения работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Если на дату получения дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам, и, соответственно, определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.

При окончательном определении налогового статуса сотрудника организации производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение.

В случае если по итогам налогового периода сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.

Возврат сумм излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производится в порядке, установленном ст. 231 Кодекса, т.е. излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ статья 231 гл. 23 НК РФ дополнена п.1.1, согласно которому, с 1 января 2011 года, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретением им статуса налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). При этом ему необходимо подать налоговую декларацию по окончании указанного налогового периода, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

С 18 февраля 2008 года справки, подтверждающие статус физического лица как налогового резидента РФ, выдает Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по центральной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД). Справка выдается в одном экземпляре и действительна в течение календарного года, в котором выдана. Ее можно получить не только за текущий, но и за предыдущие годы при наличии всех необходимых документов. Для получения подтверждения резидента налогоплательщику следует направить заявление в МИ ФНС России по ЦОД по почте. Перечень документов, которые необходимо представить для получения подтверждения статуса налогового резидента РФ, опубликован на официальном сайте ФНС России WWW. nalog. ru

519 НДС

К доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, могут применяться налоговые вычеты после приобретения иностранными гражданами статуса налогового резидента РФ.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-04-08/8-165 от 26.07.2010.