налоговый резидент

128 НДФЛ

Вопрос:
Я не являюсь гражданином Российской Федерации, но нахожусь на её территории более 183 календарных дней в течении 12 месяцев подряд и работаю у юридического лица. С моей заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц в размере 30%. Бухгалтер не пытается установить моё резиденство, чтобы удерживать налог в размере 13%, объясняя это тем, что юридическое лицо не вправе определять резиденство работника самостоятельно. В некоторых официальных документах говориться, что резиденство может подтвердить только справка с федерального центра обработки данных. Помыткин А.В

Ответ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл рассмотрев Ваше обращение, сообщает следующее.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

До момента, пока время нахождения работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Если на дату получения дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам, и, соответственно, определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.

При окончательном определении налогового статуса сотрудника организации производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение.

В случае если по итогам налогового периода сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.

Возврат сумм излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производится в порядке, установленном ст. 231 Кодекса, т.е. излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ статья 231 гл. 23 НК РФ дополнена п.1.1, согласно которому, с 1 января 2011 года, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретением им статуса налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). При этом ему необходимо подать налоговую декларацию по окончании указанного налогового периода, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

С 18 февраля 2008 года справки, подтверждающие статус физического лица как налогового резидента РФ, выдает Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по центральной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД). Справка выдается в одном экземпляре и действительна в течение календарного года, в котором выдана. Ее можно получить не только за текущий, но и за предыдущие годы при наличии всех необходимых документов. Для получения подтверждения резидента налогоплательщику следует направить заявление в МИ ФНС России по ЦОД по почте. Перечень документов, которые необходимо представить для получения подтверждения статуса налогового резидента РФ, опубликован на официальном сайте ФНС России WWW. nalog. ru

535 НДС

К доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, могут применяться налоговые вычеты после приобретения иностранными гражданами статуса налогового резидента РФ.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-04-08/8-165 от 26.07.2010.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/6-153 от 16.07.2010 приводит разъяснения по вопросу обложения НДФЛ выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за пределами РФ.

В письме отмечается, что при направлении сотрудника организации на работу за границу, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства.

Данное вознаграждение относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, вне зависимости от источника его выплаты.

Указанные доходы, полученные от источников за пределами РФ, физическими лицами, признающимися налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

В случае, если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Специалисты УФНС по Белгородской области разъясняют необходимость перерасчета НДФЛ для работника, гражданина Кыргызстана, который был принят на работу в декабре 2008 года (налоговый статус - нерезидент), а в марте 2009 года он приобрел гражданство РФ.

Специалисты ведомства отмечают, что по истечении 183 дней фактического пребывания иностранного гражданина на территории России в границах соответствующего календарного года к его доходам за весь этот налоговый период должна применяться ставка налога в размере 13 %, для чего налоговым агентом должен быть произведен перерасчет суммы ранее удержанного налога по ставке 30%.

При этом излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком заявления о перерасчете НДФЛ.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/6-114 от 22.03.2010 приводит разъяснения по вопросу получения имущественного налогового вычета по НДФЛ иностранным гражданином.

В письме отмечается, что имущественный налоговый вычет применяется только к подлежащим налогообложению по ставке 13% доходам физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, то есть физическими лицами, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом доходы как иностранных граждан, так и граждан РФ подлежат одинаковому налогообложению в РФ в зависимости от того, признаются ли указанные граждане налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, если лицо является налоговым резидентом РФ, то оно имеет право на получение имущественного налогового вычета в установленном порядке.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 11 марта 2010 г. по делу N А54-3126/2009С4 подтвердил, что налоговый статус физического лица устанавливается только исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации.

ФАС указал, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного лечения или обучения.

Течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Календарная дата дня отъезда за пределы территории РФ включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ.

Минфин РФ приводит в своем письме № 03-04-05-01/683 от 14.09.2009 комментарии по вопросу определения налогового статуса гражданина Республики Беларусь - работника российской организации, принудительно отправленного в оплачиваемый отпуск.

В письме отмечается, что если между организацией и гражданином Республики Беларусь заключен трудовой договор, предусматривающий работу вахтовым методом на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, белорусский гражданин признается налоговым резидентом РФ с даты начала работы по найму, и его доходы, полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению по ставке 13%.

В случае, если по итогам налогового периода гражданин Республики Беларусь будет находиться в РФ менее 183 дней в календарном году, такой работник не будет признаваться налоговым резидентом РФ, и его доходы от источников в РФ подлежат налогообложению по ставке 30%.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05 от 22.06.2009 разъясняет особенности налогообложения выплат для организации - резидента РФ, которая намерена заключить договор гражданско-правового характера с гражданином РФ, резидентом Германии.При этом все работы данным гражданином будут выполняться на территории Германии, а заработная плата начисляться будет в России и переводиться на счет гражданина в Германии.

В этой связи ведомство отмечает, что поскольку работы резидентом Германии будут выполняться в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в РФ.

При этом, если физическое лицо не будет признано налоговым резидентом РФ, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории РФ не взимается.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05-01/411 от 03.06.2009 рассмотрел особенности налогообложения доходов физических лиц, в случае если последний, будучи налоговым резидентом, в феврале 2009 года продал квартиру и получил доход, подлежащий налогообложению.

Вместе с тем в течение 2009 года физлицо предполагает находиться длительное время за пределами РФ и по состоянию на 01.01.2010 может не признаваться налоговым резидентом.

В документе поясняется, что согласно действующему законодательству имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом РФ, у такого физического лица не будет иметься оснований для получения имущественного налогового вычета.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05-01/313 от 21.05.2009 рассмотрел особенности определения налогового статуса физического лица - иностранного гражданина, который с 01 января 2008 работал в Москве и за 2008 год был признан налоговым резидентом, так как находился в стране больше 183 дней. Однако в 2009 году в связи с новым проектом он может не достигнуть 183 дней пребывания в РФ.

Поскольку по итогам налогового периода 2008 года гражданин был признан налоговым резидентом РФ, доходы от источников в РФ в 2008 году, подлежат налогообложению по ставке 13%. Вместе с тем доходы, полученные с начала 2009 года до момента, пока работник будет признаваться налоговым резидентом РФ также подлежат налогообложению по этой же ставке.

Если в 2009 году налоговый статус поменяется на нерезидента, и работник будет признан таковым по итогам налогового периода, все доходы, полученные Вами от источников в РФ в 2009 году, будут подлежать налогообложению по ставке 30% с соответствующим пересчетом сумм, ранее облагавшихся по ставке 13%.