налоговый учет расходов

299 УСН

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/831 от 15 января 2016 г. уточняет порядок налогового учета расходов в виде скидок, предоставленных покупателю с цены табачных изделий.

Ведомство напоминает, что согласно номам статьи 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов включаются обоснованные расходы в виде скидки, предоставленной покупателю за выполнение определенных условий договора.

Вместе с тем, нормы Федерального закона № 15- ФЗ от 23.02.2013 запрещают применение скидок с цены табачных изделий любыми способами.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения прибыли учитываются только те скидки, предоставление которых не противоречит законодательству РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/1110 от 18 января 2016 г. уточняет порядок налогового учета комиссии в виде процента от суммы непогашенного кредита, уплаченной банку за обслуживание открытой кредитной линии.

В письме отмечается, что платежи за открытие и обслуживание кредитной линии являются экономически обоснованными. В целях налогообложения прибыли они учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).

По мнению Минфина, в случае, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна учитываться в составе внереализационных расходов.

ФНС РФ в своем письме от 13 января 2016 г. № СД-4-3/105@ уточняет правомерность документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль, если в актах об оказании услуг отсутствует оттиск печати.

В ведомстве отмечают, что форма первичного учетного документа должна содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011.

При этом указанный перечень не предусматривает наличие в первичном документе оттиска печати организации в качестве обязательного реквизита.

Таким образом, отсутствие оттиска печати организации не является основанием для отказа в признании соответствующих затрат в составе расходов по налогу на прибыль. Вместе с тем, требуется надлежащее заполнение в первичном учетном документе всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Депутаты Госдумы одобрили во втором (основном) чтении законопроект № 613617-6 «О внесении изменений в статьи 251 и 270 части второй Налогового кодекса РФ (об особенностях учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций результатов интеллектуальной деятельности, созданных в ходе реализации государственного контракта)».

Законопроект предусматривает отнесение стоимости исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в ходе реализации госконтракта и переданные исполнителю по договору о безвозмездном отчуждении, к доходам, не учитываемым при определении базы по налогу на прибыль.

Одновременно законопроект предусматривает включение стоимости переданных исключительных прав на РИД в состав расходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.

Внесение данных изменений позволит организации, получившей вышеуказанное исключительное право на РИД, не учитывать его стоимость при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

При этом, в случае дальнейшегоотчуждения данного исключительного права на РИД его стоимость не будет учитываться в составе расходов.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/19 от 13.02.2012 разъясняет порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение обновлений для программ ЭВМ.

Ведомство напоминает, что перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ. При этом программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества.

Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то затраты на приобретение таких программ распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Аналогичный порядок признания в целях налогообложения прибыли следует применять в отношении расходов по работам, связанным с обновлением и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.

ТСЖ, являющееся налогоплательщиком [advert=55]налога на прибыль[/advert] организаций, при определении налоговой базы не учитывает вступительные [advert=107]взносы[/advert], членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.

Об этом напоминает Минфин РФ в своем письме № 03-03-07/32 от 14.09.2011.

 Что касается других платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

 Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

 Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] организаций.

Вместе с тем, данные платежи (например, плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимаются к уменьшению доходов в составе расходов (т.к. должны быть перечислены соответствующим организациям, оказывающим эти услуги) и тем самым под налогообложение не попадают.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/112 от 14.07.2011 приводит разъяснения по вопросу учета расходов, связанных с оборудованием столовой и комнаты приема пищи, в целях налогообложения прибыли организаций.

Ведомство напоминает, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

Таким образом, когда столовая и комната приема пищи для работников организации, не являющиеся объектами обслуживающих производств и хозяйств на основании статьи 275.1 НК РФ, оборудованы в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на их содержание налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.