налоговый учет

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/223 от 29.12.2010 разъясняет порядок налогового учета при совершении операций РЕПО с ценными бумагами.

Ведомство напоминает, что особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами установлены статьей 282 НК РФ.

В письме отмечается, обязательства (требования) по уплате денежных средств по второй части РЕПО, выраженные в иностранной валюте, подлежат переоценке в налоговом учете в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, в случае, если доходы (расходы) для целей налогообложения прибыли рассматриваются как проценты по займу, предоставленному ценными бумагами.

В случае, если указанные доходы (расходы) не квалифицируются в качестве процентов по займу ценными бумагами, указанная переоценка денежных обязательств (требований) не производится.

Для целей налогообложения прибыли организаций процентами по займу, предоставленному ценными бумагами, признается отрицательная разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО. 

Налоговый потенциал олимпийского строительства

Одним из налоговых потенциалов и соответственно резервом пополнения доходной части бюджетов различных уровней являются проводимые на территории города Сочи работы, связанные с подготовкой к проведению Зимних Олимпийских игр в 2014 году.

В целях подготовки и проведения предстоящих Олимпийских игр на уровне Правительства Российской Федерации Постановлением от 29.12.2007 № 991 принята федеральная целевая Программа строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта.

Данная программа включает в себя 235 пунктов, каждый из которых предусматривает - либо строительство самих олимпийских объектов, либо строительство объектов и проведение мероприятий, обеспечивающих их функционирование.

На региональном уровне постановлением Главы администрации Краснодарского края от 19.08.2009 №723 утверждена Краевая целевая программа "Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического и бальнеологического курорта", которая объединяет 152 мероприятия, целью которых является:

- формирование нового облика города Сочи в соответствии с его особым статусом столицы зимних Олимпийских игр;

- приведение уровня системы жизнеобеспечения города Сочи в соответствие с мировыми стандартами современных городов, а также создание комфортных условий для проживания населения и гостей города-курорта;

- обеспечение возможности проведения в Российской Федерации международных и общероссийских соревнований по зимним видам спорта;

- капитальный ремонт объектов образования, здравоохранения, объектов культуры, физической культуры и спорта, строительство жилых домов, маневренного фонда для расселения граждан, туристских объектов;

- реконструкция, капитальный ремонт и ремонт улично-дорожной сети, строительство транспортных развязок, дорог, мостов, строительство и реконструкция инженерных коммуникаций, очистных сооружений и глубоководных выпусков.

Объем бюджетных средств, выделенных для подготовки и проведения мероприятий, связанных с Олимпиадой, составляет более 240 млрд. рублей.

Кроме этого дополнительно планируется привлечь средства различных инвесторов с частным капиталом.

В целях осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, принимающими участие в строительстве олимпийских объектов на разных стадиях, в структуре УФНС России по Краснодарскому краю образован контрольный отдел № 4, основными задачами которого являются:

- взаимодействие с органами государственной власти, правоохранительными, контролирующими органами, ответственными заказчиками объектов олимпийского строительства и иными организациями и учреждениями по вопросу оперативного выявления налогоплательщиков - участников олимпийского строительства;

- формирование и ведение реестра налогоплательщиков, принимающих участие в работах по возведению Олимпийских объектов в городе Сочи, и участников Программы по развитию города Сочи;

- осуществление контроля за деятельностью территориальных налоговых органов по вопросу своевременной постановки на учет налогоплательщиков - участников олимпийского строительства по месту осуществления деятельности на территории города Сочи, а также проведения мониторинга и анализа своевременного поступления налогов и сборов от данной категории налогоплательщиков;
- организация и контроль мероприятий налогового контроля, проводимых налоговыми органами края в отношении участников олимпийского строительства.

Кроме того, в налоговых органах города Сочи созданы отделы камеральных налоговых проверок №5, основной целью которых является усиление контроля, осуществление анализа и мониторинга деятельности участников олимпийского строительства, оперативное выявление недобросовестных налогоплательщиков, и как следствие, организация контрольных мероприятий со стороны налоговых и правоохранительных органов.

В этих целях совместно с органами власти, правоохранительными и контролирующими органами ведется активная работа по обследованию объектов строительства, в ходе которой, в первую очередь, подлежит проверке соблюдение налогоплательщиками порядка постановки организаций на налоговый учет по месту осуществления деятельности, и полнота исчисления и своевременность исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в бюджет. Осуществляется сбор и анализ информации, поступающей от сторонних источников или истребованной в рамках проведения мероприятий налогового контроля от контрагентов либо от финансово-кредитных учреждений.

В результате проводимой работы в налоговых органах города Сочи обеспечен учет 448 организаций, принимающих участие в олимпийском строительстве, из них: 177 юридических лиц, состоящих на учете в налоговых органах города Сочи по месту своего нахождения, 260 организаций, осуществляющих деятельность на территории города Сочи, через 320 обособленных подразделений, а также 11 отделений иностранных организаций.

Итогом проводимой работы в отношении участников строительства олимпийских объектов является положительная динамика поступлений по налоговым платежам в бюджеты разных уровней относительно прошлого года.
Так, данной категорией налогоплательщиков в бюджетную систему Российской Федерации в текущем году перечислено свыше 5169 млн. рублей налогов и сборов, администрируемых ФНС России. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 1840 млн. рублей, или на 55 процентных пунктов.

В консолидированный бюджет края поступило 3912 млн. рублей, что более чем в два раза больше поступлений 2009 года. При этом наибольший прирост поступлений сложился по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. Поступления налога на прибыль в доле, зачисляемой в консолидированный бюджет края, увеличились на 901 млн. рублей и составили 1609 млн. рублей. Поступления по налогу на доходы физических лиц составили 1932 млн. рублей, что на 982 млн. рублей больше, чем в 2009 году.

Начальник контрольного отдела
№4 В.А.Кужильний

1. Какие документы необходимы для постановки на налоговый учет физического лица и оформления Свидетельства о постановке на налоговый учет?

Налоговый орган осуществляет постановку на налоговый учет физического лица в течение 5-ти дней со дня получения заявления о постановке на учет в налоговом органе. Выдача Свидетельства о постановке на налоговый учет осуществляется также в 5-ти дневный срок.

При постанове на налоговый учет физическому лицу в заявлении необходимо указать следующие персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата, место рождения, сведения о месте жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

2. Какие документы необходимы для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей регулируется законом от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Для государственный регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в налоговый орган по мету жительства представляется следующий пакет документов:

- Заявление о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (форма Р21001 или Р21002 в случае регистрации предпринимателя – главы КФХ);
- Подлинник квитанции об уплате госпошлины (800 руб);
- Копия паспорта.

110 ЕНВД

Статус плательщика единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) подтверждается посредством постановки организации (предпринимателя) на учет в налоговом органе. Для этого согласно п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление.

Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД не является делом добровольным. Налоговый кодекс отводит на нее определенный период - пять дней со дня начала осуществления деятельности, подлежащей переводу на уплату ЕНВД. Ответственность за нарушение сроков постановки на налоговый учет, а также ответственность за уклонение от постановки на налоговый учет предусмотрены статьями 116 и 117 НК РФ.

Помимо налоговой, к нарушителям может быть применена административная ответственность.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в ИФНС в этом качестве, но представляющие декларации по ЕНВД в течение нескольких лет, вправе обратиться в инспекцию с заявлением о постановке на учет. В качестве даты начала осуществления предпринимательской деятельности в этом случае указывается дата начала первого отчетного периода, по которому налогоплательщиком представлялась в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. В разделе "Достоверность и полнота сведений" налогоплательщик указывает текущую дату.

Снятие с учета плательщика ЕНВД осуществляется по факту прекращения деятельности, в отношении которой уплачивался "вмененный" налог. Данная процедура также проводится по заявлению налогоплательщика, поданному в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения указанной деятельности.

Налоговый орган должен выдать (направить) налогоплательщику уведомление о постановке на учет (снятии его с учета) в течение пяти дней со дня получения указанного заявления.

Межрайонная ИФНС России № 1

по Магаданской области

Вопрос:
Разъясните порядок признания в налоговом учете расходов в виде процентов по долговым обязательствам в случае, когда предоставление денежных средств по договору кредита или займа осуществляется частями в течение периода действия договора.

Ответ:
Управление ФНС России по Краснодарскому краю разъясняет порядок признания в налоговом учете расходов в виде процентов по долговым обязательствам в случае, когда предоставление денежных средств по договору кредита или займа осуществляется частями в течение периода действия договора.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются в том числе кредиты и займы.

Для целей налогового учета проценты по долговым обязательствам являются нормируемыми расходами. В ст. 269 НК РФ установлены ограничения по признанию суммы процентов по долговым обязательствам в составе внереализационных расходов.

Так, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При этом ставкой рефинансирования в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, признается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Положения действующего налогового законодательства не конкретизируют, что считать датой привлечения денежных средств по договорам кредита, займа.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В ст. 819 ГК РФ указано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Учитывая изложенное, датой привлечения денежных средств следует считать дату фактического зачисления кредита на расчетный счет заемщика. Соответственно, дата привлечения денежных средств и дата заключения кредитного договора могут не совпадать.

Таким образом, в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату получения денежных средств на расчетный счет организации.




Начальник отдела налогообложения юридических лиц Т.О. Никитина

799 заем

Вопрос:

- Чтобы избежать банкротства и продолжить финансово-хозяйственную деятельности, предприятие сделало заем для погашения задолженности по доначисленным в ходе выездной налоговой проверки налогам и сборам. В бухгалтерском учете проценты по этому займу учитываются по счету 91 «прочие доходы и расходы». Признаются ли в налоговом учете проценты по такому займу внереализационными расходами согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ?

Ответ:

- Согласно статье 265 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что к таким затратам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 НК РФ).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Исходя из общих правил, предусмотренных статьей 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на погашение задолженности по налогам и сборам, чтобы избежать банкротства и иметь возможность в дальнейшем осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ ввиду их соответствия критерию направленности на получение дохода, установленному пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
(Письмо ФНС России от 04.02.2010 №3-2-09/15@).


Светлана Литвинова, заместитель руководителя УФНС России по Иркутской области

Межрайонная ИФНС России №37 по Республике Башкортостан проводит семинары для налогоплательщиков

16 декабря 2009 г. в 11 ч. совместно с Управлением Пенсионного фонда РФ, Фондом социального страхования и компанией «Деловой Софт»: "Вопросы налогового законодательства, учета и отчетности" (ТОРМ, Хайбуллинский район,с. Акъяр).

17 декабря 2009 г. в 10 ч. совместно с Управлением Пенсионного фонда РФ, Фондом социального страхования и компанией «Деловой Софт»: "Вопросы налогового законодательства, учета и отчетности" (Межрайонная ИФНС России №37, г.Сибай).

18 декабря 2009 г. в 11 ч. совместно с Управлением Пенсионного фонда РФ, Фондом социального страхования и компанией «Деловой Софт»: "Вопросы налогового законодательства, учета и отчетности"(ТОРМ, Зилаирский район, с. Зилаир).

21 декабря 2009 г. в 11 ч. совместно с Управлением Пенсионного фонда РФ, Фондом социального страхования и компанией «Деловой Софт»: "Вопросы налогового законодательства, учета и отчетности" (ТОРМ, г. Баймак).

22 декабря 2009 г. в 11 ч. совместно с Управлением Пенсионного фонда РФ, Фондом социального страхования и компанией «Деловой Софт»: "Вопросы налогового законодательства, учета и отчетности" (ТОРМ, Абзелиловский район,с. Аскарово)

Минфин РФ в письме № 03-03-05/129 от 07.07.2009 пояснил порядок  учета бюджетными учреждениями доходов от оказания платных услуг.

Ведомством отмечается, что средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы некоммерческих организаций.

При этом получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования и целевых поступлений.

Средства, полученные бюджетными учреждениями за оказание платных услуг, являются доходами бюджетных учреждений, учитываемым при определении базы по налогу на прибыль.

Кроме того, налогоплательщиками ЕНВД могут являться осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, ИП и организации, в том числе бюджетные.