налоговый учет

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Однако это совсем другие понятия.Если в бухгалтерском учете под прямыми понимаются такие расходы, которые прямо (в частности, без распределения) включаются в себестоимость продукции, то в налоговом учете под прямыми расходами понимаются все расходы, которые учтены в налоговой стоимости продукции.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). Соответственно, они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Порядок включения прямых расходов в остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, товары отгруженные установлен ст. 319 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

К НЗП также относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Этот порядок фиксируется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения (УНП) и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Таким образом, правила формирования НЗП в налоговом учете могут в принципе и не отличаться от аналогичных правил в бухгалтерском учете. Определяющим является состав расходов, включаемых в себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете под косвенными понимаются такие расходы, которые относятся к производству в целом (счета 25 и 26). Они тоже включаются в себестоимость конкретного вида продукции, но не прямо, а после расчета (распределения) соответствующей доли.

В налоговом же учете к косвенным расходам на производство и реализацию отнесены все оставшиеся расходы, т.е. те, которые не учтены в налоговой стоимости продукции (не относятся к прямым) и не признаются внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ, но в принципе признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме относится на уменьшение прибыли этого периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Получается, что часть косвенных расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к прямым расходам. Например, такое происходит, когда общепроизводственные и общехозяйственные расходы, отражаемые на счетах 25 и 26, или их определенная часть согласно УНП относятся к прямым расходам. Механизм распределения ОПР и ОХР на прямые расходы в налоговом учете налогоплательщик выбирает самостоятельно (с применением экономически обоснованных показателей) и тоже фиксирует в своей учетной политике в целях налогообложения (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Отметим, что такое расхождение в классификации расходов не столь существенно для целей налогообложения, если в конечном счете расходы, называемые по-разному в налоговом и бухгалтерском учете, включаются в себестоимость и, соответственно, формируют НЗП в том и другом учете.

Напротив, весьма существенны такие расхождения в классификации расходов, которые приводят к расхождению между фактической себестоимостью в налоговом и бухгалтерском учете.

Например, часть прямых расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к косвенным расходам. В частности, согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета (далее - УБП) арендная плата за объект основных средств, используемый исключительно для производства одного вида продукции, признается прямым расходом и сразу отражается на счете 20, а согласно учетной политике для целей налогообложения данный расход не относится к прямым расходам.

Наиболее распространенный случай расхождения себестоимости - это когда ОХР в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции (т.е. счет 26 распределяется на счет 20) и, соответственно, в НЗП, а в налоговом учете эти же расходы признаются косвенными, сразу списываются и, соответственно, в НЗП не включаются.

Разумеется, в целях упрощения бухгалтерского учета плательщика налога на прибыль положения учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета должны предусматривать одинаковый состав расходов, включаемых в себестоимость продукции. Но это не всегда выполнимо (например, в силу концепции управленческого учета предприятия).

Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02.

Пресс-служба МРИ ФНС России №3 по Белгородской области

1187 банки

26 мая 2008 года Пермская общественная организация "Ассоциация бухгалтеров" проводит семинар с налогоплательщиками по теме: "Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет" с участием эксперта по методологии бухгалтерского учета и налогообложения Верещагина С.А. (г. Москва)

698 УСН

"7-ой процент" - программа оперативного и налогового учета у ИП, применяющих УСН. Основные возможности:

- Учет продаж: оперативный учет заказов (товаров, работ, услуг), договор, накладная Торг-12, акт сдачи-приемки работ (услуг), счет, квитанция СБ, контроль исполнения заказов и оплаты счетов.

- Книга учета доходов и расходов: настраиваемый справочник хозяйственных операций, импорт хозяйственных операций из выписки банка (формат файла 1CClientBank v1.00) или учета продаж, налоговый учет основных средств, приобретенных в период применения УСН и до приенения УСН, учет убыткoв прошлых периодов.

- Обязательное пенсионное страхование: расчет сумм фиксированных платежей, формирование платежных документов, ведомость уплаты (форма АДВ-11).

- Налоговая декларация: формирование налоговой декларации (КНД 1152017) по данным книги учета доходов и расчетов по обязательному пенсионному страхованию,вывод на бумажный и магнитный носитель, формирование платежных документов.

- Документы: сведения о среднесписочной численности (форма КНД 1110018), сообщение об открытии (закрытии) счета, уведомление об отказе от применения УСН, уведомление об изменении обьекта налогообложения.

- Платежные документы (бесплатно): платежное поручение, квитанция, объявление в банк на сдачу наличных. В программу включены:

— Справочник обозначений налоговых органов: поиск по коду;

— Справочник банков: поиск по БИК, фильтр по фрагменту наименования;

— Классификатор адресов: импортируется из KLADR любой набор регионов.Программа предназначена для ведения учета в течение одного налогового периода (года). Для генерации регистрационного номера при заказе программы нужно указать ИНН пользователя.

7-ой процент 18.05.2008 на Софт@Mail.Ru

Вопрос: С поставщиком продукции заключено дистрибьюторское соглашение. По итогам летней программы по брендированной продукции поставщик выплатил на ретробонус в виде денежной премии. Как отразить данную премию в налоговом учете? Нужно ли включать данную сумму в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ:

На основании ст. 247 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии со ст. 248 Кодекса определено, что к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Подпунктом 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса предусматривается включение в состав внереализационных расходов, расходов в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствии выполнения определенных условий договора. Для покупателя данная премия – безвозмездная передача имущества, отражается в составе внереализационных доходов.

Понятие «бонус» отсутствует как в Гражданском кодексе, так и в Налоговом. Толковый словарь дает понятие бонуса как дополнительное вознаграждение или безвозмездная передача. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 Кодекса.

На основании вышеизложенного, вознаграждение по результатам продаж учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Следовательно, в налоговом учете возникает внереализационный доход на сумму бонуса, который учитывается в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Ответ подготовлен отделом налогообложения прибыли (дохода) УФНС России по Омской области

644 ЕНВД

Если деятельность ведется в разных районах 
Для плательщиков ЕНВД
Каков порядок постановки на налоговый учет (снятия с учета) плательщиков единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, если предприниматель либо организация осуществляют деятельность в разных районах одного субъекта РФ?

Разъяснения по данному вопросу даны в письме Минфина от 01.10.2007 № 03-11-02/249 « О некоторых вопросах постановки на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД организаций и индивидуальных предпринимателей, а также о порядке снятия с учета указанных налогоплательщиков».

Согласно данному письму налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, установленные п.2 ст.346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления данной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности , введенного в этих муниципальных районах (п.2 ст. 346.28 НК РФ).

В связи с этим указанные налогоплательщики подают (направляют по почте с уведомлением о вручении) в налоговые органы заявление о постановке на учет организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, или заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя - налогоплательщика единого налога на вмененный доход (далее - Заявление о постановке на учет) по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не позднее пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории нескольких районов одного субъекта Российской Федерации (области), на территории которого действуют разные налоговые инспекции, производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Одновременно с заявлением о постановке на учет организация - налогоплательщик единого налога на вмененный доход либо индивидуальный предприниматель, не состоящие на учете в данном налоговом органе по какому-либо основанию, установленному Кодексом, представляют копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, свидетельства о государственной регистрации

Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению указанным налогом, производится при прекращении осуществления предпринимательской деятельности, на основании поданного (направленного по почте с уведомлением о вручении) организацией или индивидуальным предпринимателем заявления о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход).