налогооблагаемая база

Верховный Суд РФ подтвердил, что инспекция правомерно признала разницу между суммой, поступившей на банковский счет предпринимателя, и той, что отражена в его учетных документах, налогооблагаемой выручкой, а не возвратом займов, и переквалифицировала ее в налогооблагаемый доход. Об этом сообщает пресс-служба ФНС.

В результате выездной проверки инспекция установила, что индивидуальный предприниматель незаконно занижал налоговую базу по НДФЛ и НДС. Так, он получал доход от розничной продажи товаров, однако часть выручки не учитывал при расчете указанных налогов. ИП выводил ее из-под налогообложения, заключая фиктивные договоры займа (ст. 807 ГК РФ) со своими контрагентами. Он якобы предоставлял им в долг суммы, равные неучтенному от реализации товара доходу. При этом фактически средства заемщикам не передавались и в их отчетных документах не учитывались. Это позволяло ИП занижать налогооблагаемую базу по НДС и НДФЛ, указывая неверную информацию в бухгалтерских документах.

Инспекция установила, что разница между суммой, поступившей на банковский счет предпринимателя, и той, что отражена в его учетных документах, является налогооблагаемой выручкой, а не возвратом займов. Поэтому налоговый орган переквалифицировал поступившую выручку в налогооблагаемый доход и доначислил предпринимателю НДС и НДФЛ, а также пени и штрафы.

Предприниматель не согласился с решением инспекции и обратился в суд. Он указал, что спорная сумма является возвратом займов и процентов по ним, поэтому он не включил ее в состав доходов, так как при определении налоговой базы такие средства не учитываются.

Суды отказали налогоплательщику, указав, что налоговый орган правомерно переквалифицировал указанную разницу в налогооблагаемый доход. Расходные и приходные документы (расходные кассовые ордера), которые представил предприниматель, не подтверждают выдачу займов. Более того, он их составил уже после выездной проверки.

Суды выявили, что бухгалтерский и налоговый учет и отчетность контрагентов ИП информацию по займам также не подтверждают. В ходе рассмотрения дела обнаружилось, что ИП не обладал денежными средствами в объеме, позволяющем предоставлять займы в проверяемый период. Поэтому суды пришли к выводу о недоказанности передачи денежных средств по договорам займа.

Не согласившись с позицией судов, налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ, который отказал ему в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения

Арбитражный управляющий при определении базы по НДФЛ вправе уменьшить сумму доходов, полученную от участия в деле о банкротстве, на профессиональный вычет в сумме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей, в том числе и в случае, когда такие расходы были понесены в предшествующем налоговом периоде.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-04-05/3-29 от 17.01.2013.

При этом для получения профессионального налогового вычета указанные расходы должны быть документально подтверждены.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/28@ от 10.01.2013 уточняет порядок определения базы по НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами, приобретенными до 1998 года.

Ведомство отмечает, что в случае приобретения ценных бумаг до 01.01.1998, сумма произведенных налогоплательщиком расходов на их приобретение должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с учетом деноминации.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/476 от 11.08.2011 разъясняет, вправе ли организация учитывать в составе базы по налогу на прибыль 2011 года расходы по оправдательным документам, относящимся к предыдущим налоговым периодам (например, акты приема-сдачи услуг, датированные 2010 г.), но поступившим от контрагентов после исчисления налога на прибыль за 2010 год, в том случае, если в счет фактически начисленной за 2010 г. прибыли были списаны убытки прошлых лет, в результате чего налоговая база для исчисления налога за 2010 год достигла нулевого значения.

Ведомство напоминает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При этом НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При отсутствии уплаты налога в соответствующем прошлом налоговом периоде, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).

УФНС по Иркутской области в письме №16-26/010459@ от 28.05.2010 разъясняет налогоплательщикам, можно ли учесть в расходах надбавки за непрерывный стаж, выплаченные сотрудникам, работающим в районах Крайнего Севера, если работодатель не находится в указанных районах.

Ведомство отмечает, что согласно ст. 316 Трудового кодекса районный коэффициент применяется для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Расходы в виде районных коэффициентов, выплачиваемых работникам, работающим на основании договора о предоставлении персонала в сторонние организации, расположенные в районах Крайнего Севера, не относятся к расходам на оплату труда, так как организация, с которой у данных работников заключены трудовые договоры, не расположена в районах Крайнего Севера.

Кроме того, согласно ст. 66 Трудового кодекса трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.

Так как в трудовой книжке работника, работающего по договору о предоставлении персонала в районах Крайнего Севера, имеется запись о работе в организации, не расположенной в районах Крайнего Севера, в период фактического нахождения в районах Крайнего Севера у него отсутствует стаж работы в данных районах.

Учитывая изложенное, процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачиваемая работникам, предоставленным по договору предоставления персонала (работодатель не расположен в районах Крайнего Севера), не уменьшает налогооблагаемую прибыль работодателя.

Стоимость остатка сырья и материалов по состоянию на 1 января 2009 года, оплаченных налогоплательщиками, применяющими УСН, до 1 января 2009 года, может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы за 1 квартал 2009 года.

Такие разъяснения предоставил Минфин в ответ на запрос ФНС. Пояснения ведомства можно найти в письме №03-11-11/75 от 04.05.2009.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19 февраля 2009 г. N А78-3217/08-С3-8/103-Ф02-375/09 признал недействительным решение инспекции об исключении из налогооблагаемой базы расходов на приобретение ТС, вынесенное со ссылкой на отсутствие в проверяемом периоде регистрации ТС.

ФАС указал, что государственная регистрация транспортных средств не является регистрацией права собственности на движимое имущество, а осуществляется в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации, обеспечения административного контроля их эксплуатации.

Кроме того, регистрация самоходных машин в органах ГАИ и Гостехнадзора не указана в законодательстве в качестве условия для включения в состав расходов, связанных с приобретением транспортных средств, подлежащих такой регистрации, заключил ФАС.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26 января 2009 г. N Ф04-3474/2008(17775-А75-37) отверг довод о том, что банк неправомерно относил выплачиваемые ежемесячно суммы вознаграждения членам совета директоров уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. 

Здесь ФАС указал, что деятельность Банка зависит от осуществления управленческих функций Совета Директоров, которым по решению общего собрания выплачивалось вознаграждение за исполнение ими своих обязанностей и признал данные расходы на основании статей 252, подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ экономически оправданными, документально подтвержденными и обосновано включенными в состав расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Установив, что произведенные выплаты связаны с выполнением управленческих функций, ФАС, на основании имеющихся в материалах дела доказательств, пришел к выводу об отсутствии нарушений налогового  законодательства со стороны Банка.

 

3797 УСН

Об уменьшении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на суммы пенсионных взносов по договору добровольного страхованияВопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), заключил договор добровольного страхования с Пенсионным фондом Российской Федерации. Вправе ли он уменьшать налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на суммы соответствующих пенсионных взносов?

Министерство финансов Российской Федерации письмом от 18.12.2008 №  03-11-05/305 разъяснило следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 и пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 29 Федерального закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели вправе добровольно осуществлять уплату страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации сверх суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, предусмотренной законодательством.

Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, поскольку для индивидуальных предпринимателей обязательный характер носят только страховые взносы в виде фиксированного платежа, суммы страховых взносов, уплаченные в Пенсионный фонд Российской Федерации в добровольном порядке, не уменьшают сумму налога, уплачиваемую в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В.А.Кудрина,
начальник отдела налогообложения прибыли (дохода)
УФНС России по Оренбургской области

Пресс-релиз
на пресс-конференцию УФНС России по Оренбургской области
на тему: «Порядок формирования налогооблагаемой базы и методика исчисления местных налогов»Земельный налог и налог на имущество физических лиц – это источник поступления 13 процентов доходов местных бюджетов.

За 9 месяцев текущего года поступление земельного налога составило 929,1 млн. руб., что на 312,6 млн. руб. или на 50 % больше, чем за прошлый год. В том числе, сумма земельного налога, уплаченная физическими лицами за указанный период 2008 года, составила 142,0 млн. руб. (15  % от общей суммы поступлений), что также выше поступления налога за 9 месяцев 2007 года на 90,2 млн. руб. или в 2,7 раза. 

Налог на имущество физических лиц поступил в сумме 51,5 млн. руб. – на 13,6 млн. рублей или на 35,7 % больше, чем в 2007 году.

Оба этих налога исчисляются налоговыми органами на основании информации об объектах недвижимого имущества и их собственниках, представленной регистрирующими органами, а именно Управлением Роснедвижимости по Оренбургской области (сведения о кадастровой стоимости земельных участков), ГУП Оренбургской области «Областной центр инвентаризации и оценки недвижимости» (сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества), Управлением Росрегистрации по Оренбургской области (сведения о зарегистрированных правах).

Проведение инвентаризации объектов недвижимого имущества производится органами техинвентаризации не реже, чем 1 раз в 5 лет. Кадастровая оценка земель осуществляется органами кадастрового учета также не реже 1 раза в 5 лет и не чаще одного раза в 3 года.

В результате этого изменяется сумма налога, подлежащая уплате за различные налоговые периоды.

На основании представленных регистрирующими органами сведений об объектах налогообложения, применяя дифференцированные налоговые ставки, установленные решениями местных органов законодательной власти в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества либо разрешенного использования земельного участка, налоговые инспекции исчисляют налог, подлежащий уплате гражданами. 

Налоговой базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка, для исчисления налога на имущество физических лиц – инвентаризационная стоимость объекта недвижимости.

Органы местного самоуправления наделены полномочиями по установлению ставок названных налогов, а также по предоставлению льгот отдельным категориям налогоплательщиков. По налогу на имущество физических лиц льготы имеют Герои Советского Союза и Российской Федерации,  участники Великой Отечественной войны и других боевых операций по защите СССР, инвалиды, пенсионеры по возрасту и другие категории граждан. Для получения льготы необходимо принести в налоговую инспекцию подтверждающие документы.

Что касается земельного налога, то те же категории граждан (за исключением пенсионеров) имеют право на вычет из налоговой базы в размере 10 тысяч рублей, других льгот федеральным законодательством не установлено. Вместе с тем в Оренбургской области отдельными муниципальными образованиями установлены дополнительные льготы.

Уплата налога на имущество физических лиц производится двумя платежами – не позднее 15 сентября и 15 ноября, по земельному налогу в большинстве муниципальных образований области налог уплачивается двумя авансовыми платежами по срокам 15 сентября и 15 ноября, а по итогам отчетного года уплачивается оставшаяся сумма налога.   

Однако, есть муниципальные образования, в которых установлен один авансовый платеж по земельному налогу.
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по Оренбургской области