налогообложение дивидендов

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/139 от 15.03.2010 приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой задолженности.

В письме отмечается, что если налогоплательщик - организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного капитала, а размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, установленные пунктами 2-4, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ.

Следуя этим правилам, организация определяет коэффициент капитализации, путем деления величины контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого (или косвенного) участия иностранной организации в уставном капитале российской организации-заемщика и деления полученного результата на 3.

Далее организация определяет предельную величину процентов, признаваемых расходом, для чего сумму фактических начисленных в отчетном (налоговом) периоде процентов по контролируемой задолженности нужно разделить на коэффициент капитализации.

Затем необходимо сравнить сумму фактически начисленных процентов и предельную сумму процентов. Если в результате сумма фактически начисленных процентов больше предельной величины процентов, то в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включается предельная величина процентов.

При этом положительная разница между суммой фактически начисленных за отчетных (налоговый) период процентов приравнивается в целях налогообложения прибыли к дивидендам и облагается налогом на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Организация, выплачивающая указанные дивиденды, в соответствии с пунктом 2 статьи 310 Кодекса является налоговым агентом и удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса.

Таким образом, в указанном порядке организация как налоговый агент удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль за три квартала (первый квартал, полугодие и девять месяцев).

Если по итогам за год задолженность не является контролируемой, то расчет предельной величины процентов за четвертый квартал производится по пункту 1 статьи 269 Кодекса. При этом, по погашенной задолженности по займу перерасчет не производится.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05 от 03.11.2009 приводит разъяснения по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых компании - резиденту Французской Республики.

В письме отмечается, что в соответствии с Конвенцией между Правительствами РФ и Французской Республики об избежании двойного налогообложения дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства.

Вместе с тем, если их фактический получатель является резидентом другого Договаривающегося государства, то взимаемый налог не может превышать 5% валовой суммы дивидендов:

  • если этим фактическим получателем является компания, которая вложила инвестиции в компанию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы или вида этих инвестиций, общей стоимостью не менее 500000 французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте, при том, что стоимость каждой инвестиции оценивается на дату ее осуществления;
  • если этим фактическим получателем является компания, которая подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным налоговым законодательством Договаривающегося государства, чьим резидентом она является, и которая освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.
Таким образом, для применения ставки налога на дивиденды в размере 5% необходимо представить подтверждение того, что данная иностранная компания подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным налоговым законодательством Франции, и освобождается от уплаты налога из расчета дивидендов.

Минфин РФ в письме № 03-08-05 от 13.10.2009 разъясняет порядок возврата налога на дивиденды, уплаченного дважды: в Германии и в России.

Гражданин Германии, являясь налоговым резидентом РФ, получил дивиденды, с которых заплатил подоходный налог на дивиденды в размере 15% в Германии.

На базе налоговой декларации поданной в РФ налогоплательщик получил налоговое извещение и заплатил подоходный налог по дивидендам в полном объеме также и в России.

В документе отмечается, что по Соглашению между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения, дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в том государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды.

Таким образом, российскому налоговому резиденту - физическому лицу налоговые органы РФ в текущем налоговом периоде осуществят возврат суммы налога на доход в виде дивидендов, уплаченной вначале на территории Германии в предыдущем налоговом периоде, а затем повторно удержанного на территории РФ.

Данному российскому налогоплательщику необходимо подать уточненную декларацию по НДФЛ за предыдущий период с указанием общей суммы дохода, суммы налога, уплаченной в иностранном государстве (Германии), суммы налога, исчисленного в РФ по соответствующей ставке, а также уточненной суммы налога, подлежащей зачету в РФ.

Возможность выплаты акционерным обществом дивидендов по результатам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев предусмотрена пунктом 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ). Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.Источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль акционерного общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов акционерного общества.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам, выплачиваемым по результатам квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года, применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, предусмотренный статьей 275 Кодекса.

Вместе с тем, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, т.е. отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной  чистой прибыли в первом  квартале, полугодии или девяти  месяцев – то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 8 статьи 250 Кодекса), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 Кодекса).

Письмо Федеральной налоговой службы от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@

Если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, полученная разница признается доходом акционеров, который облагается налогом на прибыль (НДФЛ). (Письмо Минфина РФ от 24/12/2008 № 03-03-06/1/721)

УФНС России по Саратовской области доводит до сведения налогоплательщиков, что Минфин России разъяснил порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения.В соответствии с пунктом 1 статьи 346.1 1 Налогового кодекса Российской Федераций (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями            применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.15 Кодекса не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса.

Статьей 275 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. В том случае, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, в случае выплаты организацией дивидендов налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, на указанную организацию возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.

Информация подготовлена на основании письма Минфина России от 01.10.2008 №03-03-05/116, доведенного письмом  ФНС  России от 24.10.2008 №ЩС-6-3/760@.

170 УСН

О налогообложении дивидендов организациями, применяющими упрощенную систему налогообложенияУправление ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на основании письма Минфина РФ от 01.10.2008 № 03-03-05/116 сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. Согласно статье 346.15  НК РФ не учитываются в составе  доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275  Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником  дохода от долевого участия в ее деятельности, признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положения пункта 2 ст.275 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании  пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса на нее возлагаются  обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Исходя из изложенного, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны исчислить, удержать и перечислить налог с дивидендов в бюджет на общих основаниях.

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ 
Управления ФНС России по Архангельской области и
Ненецкому  автономному округу

84 УСН

Уважаемые налогоплательщики !       Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 01.10.2008 №03-03-05/116 разъяснен порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения. 

        В случае выплаты организацией дивидендов налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, на указанную организацию возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.  Положения указанного письма распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Начальник  отдела  работы 

с  налогоплательщиками                                                      Н.П.Рудикова

Порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложенияВ соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.15 Кодекса не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса.
Статьей 275 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. В том случае, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация  признается налоговым агентом и определяет сумму налога  с учетом положений пункта 2 статьи 275 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса  налоговыми агентами  признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, в случае выплаты организацией дивидендов налогоплательщику, применяющему  упрощенную систему налогообложения, на указанную организацию возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.
Положения указанного письма распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Основание: письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.10.2008 № 03-03-05/116.

Отдел налогообложения прибыли (дохода)

Налоги с дивидендов, возможно, будут снижены. Это предложение обсуждается с Минфином и принятие положительного решения достаточно вероятно, заявил помощник президента России по экономическим вопросам Аркадий Дворкович.

По его словам, важной задачей в России является "формирование самостоятельной финансовой системы с внутренними источниками финансирования", при котором вопрос налогов играет существенную роль.
"Обсуждаем налогообложение дивидендов, более простой порядок налогообложения в холдинговых компаниях, изменения налогообложения операций с ценными бумагами", - сообщил Дворкович.

Коснувшись снижения налогов с дивидендов, помощник президента сказал: "Во-первых, снижение порога участия, при котором идет освобождение от уплаты налогов с дивидендов, с 50 до 25+1 процентов. Во-вторых, отмена объемного порога доступа," - цитирует его слова Newsru.com.