налогообложение дивидендов

Минфин РФ рассмотрел обращение о применении подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК и сообщил в своем письме № 03-03-06/1/19746 от 07.04.2016 г. следующее:

Налоговая ставка 0 процентов по налогу на прибыль в отношении дивидендов может применяться  если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-07/8120 от 15 февраля 2016 г. уточняет порядок уплаты НДФЛ с дивидендов по ценным бумагам иностранных эмитентов, находящимся в доверительном управлении российской организации.

В ведомстве напоминают, что сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов. Данную норму содержит статья 214 НК РФ.

При этом иностранные организации - эмитенты ценных бумаг налоговыми агентами в главе 23 НК РФ не признаются.

Порядок признания российских организаций налоговыми агентами в отношении выплачиваемых  ими доходов по ценным бумагам, в том числе дивидендов, установлен в статье 226.1 НК РФ.

Оснований для признания налоговыми агентами при выплате дивидендов российских организаций, в доверительном управлении которых находятся ценные бумаги иностранных эмитентов, данная статья не содержит.

В Письме от 15.10.2015 № 03-03-06/2/59085 чиновники дали разъяснения, касающиеся формулы расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации.

Напомним, что эта формула приведена в пункте 5 статьи 275 НК РФ. Выглядит она так:

,

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

 - налоговая ставка, установленная подпунктами 1 или 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 статьи 224 НК РФ;

 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Минфин в вышеуказанном письме пояснил, что в показатель Д1 включаются также и дивиденды, распределяемые в пользу иностранных организаций и физлиц-нерезидентов РФ.  Кроме того в этот показатель необходимо включить и выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается. Например, к ним относятся дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, или составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований.

Что же касается показателя Д2, то в нем отражаются дивиденды, полученные самой организацией (вне зависимости от источника выплат), за минусом ранее удержанного с них налога. Правда, здесь не должны учитываться дивиденды, облагаемые по ставке 0%.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-13/57909 от 09.10.2015 уточняет порядок применении льготной ставки 5% по налогу на прибыль при выплате российской организацией дивидендов резиденту Республики Кипр.

Ведомство напоминает, что дивиденды, выплачиваемые резидентом одного государства резиденту другого государства, могут облагаться налогом в первом государстве в размере 5%. При этом пониженная ставка применяется, если лицо, имеющее право на дивиденды, прямо вложило в капитал организации, выплачивающей дивиденды, сумму, эквивалентную не менее 100 000 евро.

Данная норма предусмотрена положениями Соглашения между правительствами РФ и Кипра об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

Для подтверждения права на применение подобной налоговой ставки резидентам Кипра необходимо представить налоговому агенту документы, подтверждающие факт прямого вложения в капитал российской организации, а также документы, содержащие сведения о сумме фактической оплаты доли в капитале.

При приобретении акций на вторичном рынке критерий определения суммы, эквивалентной 100 000 евро, заключается в том, что размер инвестиции определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций.

В качестве документов, подтверждающих взнос в капитал российской компании, выплачивающей дивиденды, могут рассматриваться копии договоров купли-продажи акций и копии документов, подтверждающих оплату по договорам.

Таким образом, применение льготной ставки налога в размере 5% возможно, если на дату выплаты дивидендов вложение кипрского участника в капитал российской организации составляет не менее 100 000 евро и соблюдены требования статьи 312 НК РФ.

ФНС РФ уточнила необходимость представления Приложения N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов физлицам.

В Письме № СА-4-7/15513 от 03.09.2015 сообщается, что в Приложении N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль налоговые агенты указывают данные о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц, о лицах, являющихся получателями этих доходов при наличии соответствующей информации.

Обязанность представления Приложения N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль возникает в связи с проведенной выплатой дивидендов и признанием Общества налоговым агентом в отношении физических лиц.

Ответственность за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организации предусмотрена положениями статьи 119 НК РФ

Минфин в письме № 03-04-05/44906 от 4 августа 2015 года приводит порядок налогообложения НДФЛ дивидендов, полученных от иностранной организации физлицом, при изменении его налогового статуса.

Ведомство отмечает, что налоговый статус физлица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому обязательства налогоплательщика по уплате НДФЛ уточняются по итогам налогового периода, по завершении которого определяется окончательный налоговый статус за отчетный налоговый период.

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не являются плательщиками НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05/39050 от 7 июля 2015 годы уточняет ставку налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организацией фирме-резиденту Республики Беларусь.

Ведомство напоминает, что между правительствами  России и Белоруссии заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения от 21 апреля 1995 года.

Согласно международному документу, дивиденды облагаются налогом в том государстве, где находится предприятие их выплачивающее.  Сумма налога не должна превышать 15% валовой суммы дивидендов.

Таким образом, доход, получаемый в результате выплаты дивидендов организации-резиденту Белоруссии, подлежит налогообложению в России по ставке 15%.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/11052@ от 26.06.2015 уточняет порядок исчисления налога на прибыль с доходов, полученных при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участникам ООО долям.

В письме отмечается, что согласно действующему законодательству, ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

При этом российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

В этом случае, при распределении остающейся после налогообложения  прибыли, по принадлежащей участнику ООО доли, налоговому агенту необходимо определять сумму налога в порядке и по формуле, определенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ.