налогообложение дивидендов

Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон от 23.06.2014 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ», передает пресс-служба Кремля.

Документом устанавливаются особенности уплаты налога на прибыль в связи с принятием Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 410-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» и отдельные законодательные акты РФ» и Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 422-ФЗ «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования РФ при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений».

Так, в частности, законом освобождаются от уплаты налога на прибыль доходы в виде сумм вступительных и гарантийных взносов негосударственных пенсионных фондов, гарантийных взносов Пенсионного фонда РФ, уплаченных в фонд гарантирования пенсионных накоплений, а также в виде сумм возмещений, полученных указанными организациями.

Кроме того, Федеральным законом уточняется порядок исчисления и уплаты в 2014 году налога на прибыль организаций в отношении доходов в виде дивидендов по акциям.

Вице-премьер РФ Игорь Шувалов заявил накануне на брифинге по итогам совещания у главы Правительства РФ, что Кабмин не намерен повышать ставку НДФЛ на дивиденды.

Вице-премьер сообщил: «По вопросам налогообложения дивидендов и приравнивания ставки обложения дивидендов к ставке НДФЛ было принято решение, что сегодня эти ставки уравнивать также нецелесообразно, поскольку ставка 9% для выплаты дивидендов может нам помочь сделать российскую юрисдикцию более привлекательной в момент, когда иностранные компании будут перерегистрироваться в Российской Федерации».

«Еще раз: надо понимать, что не будет увеличиваться налоговое бремя. Это означает, что для одного и того же налогоплательщика, возможно, будут приниматься решения, когда какие-то налоги будут понижаться, какие-то повышаться, но для него в целом налоговое бремя не должно быть увеличено», - также сообщил Игорь Шувалов, передает пресс-служба Правительства РФ.

Минфин разработал проект федерального закона «О внесении изменений в статью 43 части первой и статью 270 части второй Налогового кодекса РФ (в части уточнения порядка налогообложения доходов в виде дивидендов)».

Соответствующее уведомление опубликовано на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Законопроект разрабатывается в связи с подготовкой проектов федеральных законов, исключающих ограничение на выплату дивидендов только за счет чистой прибыли организации.

Документом предусматривается приведение понятия «дивиденды» в целях налогообложения в соответствие с указанными поправками в гражданское законодательство.

1335 НДФЛ

Заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов сообщил журналистам, что в ведомстве обсуждается возможность увеличения ставки НДФЛ на дивиденды с 9 до 13%.

При этом замминистра не исключает, что повышение может коснуться ставки налога и для юридических лиц.

По словам Сергея Шаталова, финального решения в этой связи еще нет, но это одна из идей, как пополнить бюджет, передают «Ведомости».

Минфин РФ в письме 03-04-06/46565 от 31.10.2013 приводит разъяснения по вопросу удержания НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу налоговым агентом, получившим дивиденды от иностранной организации.

Ведомство напоминает, что сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле Н = К х Сн х (д - Д), где Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса перечислены дивиденды, выплаты которых облагаются налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0%.

Из указанных дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 0%, исключены дивиденды, выплачиваемые иностранными организациями, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфина РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Таким образом, если российская организация - налоговый агент, выплачивающая дивиденды физическому лицу, сама получала дивиденды от иностранной организации, облагаемые налогом на прибыль организации по налоговой ставке 0%, суммы таких дивидендов, полученных от иностранной организации, не учитываются при расчете суммы НДФЛ, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов физлицу.

Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон от 02.11.2013 № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ», передает пресс-служба Кремля.

Так, в частности, законом определяется новый механизм исчисления и уплаты налоговыми агентами НДФЛ и налога на прибыль в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя или счете депо депозитарных программ, в связи с введением с 1 января 2014 года Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» нового порядка выплаты дивидендов.

Документ устанавливает, что исчисление и уплата НДФЛ и налога на прибыль осуществляются налоговым агентом на основании представленной ему информации о получателях доходов (конечных бенефициарах).

В случае непредставления такой информации налоговый агент обязан исчислить и уплатить указанные налоги с применением повышенных налоговых ставок, размер которых будет составлять 30%.

Кроме того, законом устанавливается государственная пошлина за государственную регистрацию прав на воздушные суда.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/37090 от 09.09.2013 приводит разъяснения по вопросу уплаты НДФЛ при распределении прибыли производственного кооператива между участниками.

Ведомство отмечает, что если прибыль потребительского кооператива распределяется в соответствии с действующим законодательством между участниками пропорционально размеру их паевого взноса, то такой доход признается дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9%.

При распределении прибыли потребительского кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного участия, то есть непропорционально паевым взносам, такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

При этом если прибыль производственного кооператива распределяется в форме ценных бумаг, в том числе векселей, члены кооператива получают доход в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме датой получения дохода является дата передачи доходов в натуральной форме, то есть, в рассматриваемом случае, - дата выдачи векселя.

Процедура установления бенефициарных владельцев оффшорных компаний с помощью банков будет востребована полностью лишь с вводом в России так называемых CFC rules, который уже запланирован Минфином. Об этом в ходе встречи экспертов Палаты налоговых консультантов с журналистами заявил исполнительный директор практики «Эрнст энд Янг» в Москве по вопросам международного налогообложения Владимир Гидирим. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Как известно, 30 июня Владимир Путин подписал закон о противодействии незаконным финансовым операциям (ранее известный как "законопроект пяти шестерок"). В числе прочего он призван противостоять уклонению от налогообложения в России с помощью офшорных компаний и фирм-однодневок.

Одно из ключевых нововведений закона - ввод определения бенефициарного владельца. Под таковым понимается физическое лицо, которое прямо или через третьих лиц владеет более чем 25 процентами капитала юридического лица. Клиенты банков по закону теперь обязаны предоставлять банкам информацию о своих бенефициарах, а те, в свою очередь - предоставлять такую информацию по запросу компетентных органов.

"Инструменты пока не ясны, и повального раскрытия бенефициаров пока нет, - отметил Владимир Гидирим. - Для чего эта информация может быть нужна налоговикам? Ну, для выяснения аффилированности. В текущих условиях больше вроде незачем".

Подстегнуть интерес налоговых органов к установлению конечных бенефициаров может введение так называемых правил КИК (контролируемых иностранных корпораций), в мировой практике известных как CFC rules (аббревиатура образована от слов Controlled Foreign Corporation). Намерение ввести CFC rules продекларировано в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, разработанных Минфином.

В чем суть CFC rules, которые действуют во многих развитых странах мира? В России, к примеру, доход корпорации не облагается налогами, пока он не распределен в качестве дивидендов. В этих условиях обычной практикой является вывод прибыли в дочерние компании, зарегистрированные в оффшорах. Оттуда прибыль может перетекать обратно материнской компании, но уже будучи оформленной, например, в качестве займа, а не дивиденда владельцев.

Так вот, основной принцип CFC rules (в разных странах их конкретное применение несколько различается) гласит, что гражданин государства (в нашем случае - России), являющийся одним из собственников контролируемой иностранной корпорации (представленной, например, оффшорными владельцами) должен включать в декларируемый доход свою долю в доходе корпорации, пусть и не распределенном на дивиденды. В этом случае установление бенефициарного собственника "замыкает цепочку" и дает налоговикам возможность предъявлять прямые требования физлицам, владеющим организацией.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/12209@ от 05.07.2013 напоминает, что сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов (российской организации и (или) физического лица, являющегося резидентом РФ), исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

  • Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
  • К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
  • Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 Кодекса;
  • д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
  • Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Экономический смысл применения показателя "Д" при исчислении налога с дивидендов состоит в исключении повторного налогообложения дивидендов, с которых уже был удержан налог.

При определении показателей "К" и "д" учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей.

В связи с тем, что пункт 2 статьи 275 Кодекса определяет порядок исчисления налога на прибыль только с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам, являющимся резидентами РФ, при определении общей суммы дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, не учитываются дивиденды, выплачиваемые в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

Таким образом в налоговой декларации по налогу на прибыль в Листе 03 по строке 040 предусмотрено отражение только дивидендов, подлежащих распределению российским акционерам.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/10475@ от 10.06.2013 разъясняет порядок определения показателя «Д» при исчислении в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ суммы НДФЛ при выплате дивидендов.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, если источником их доходов является российская организация, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д).

При этом показатель «Д» - это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Учитывая, что не все предприятия выплачивают дивиденды ежегодно, при исчислении суммы налога с указанных выплат, вызывает неоднозначное толкование слово «предыдущий» при определении полученных в предыдущем отчетном (налоговом) периоде сумм дивидендов.

По мнению ФНС, в контексте рассматриваемой нормы НК РФ толкование слова предыдущий подразумевает период, непосредственно предшествующий текущему отчетному периоду.

Кроме того, слово «предыдущем» в контексте приведенной нормы НК РФ используется в единственном числе и, соответственно, не предполагает выбор другого, например, одного из более ранних периодов, по отношению к текущему периоду.

Таким образом, текущему отчетному (налоговому) периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед настоящим (текущим).

Так, при определении налоговой базы по выплачиваемым дивидендам в 2009 году в показатель «Д» включаются суммы дивидендов 2008 года и дивидендов 2009 года, при условии, что полученные дивиденды не участвовали при расчете налоговой базы с дивидендов ранее.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05/23999 от 25.06.2013 уточняет порядок налогообложения дохода в виде дивидендов на основании Соглашения между правительствами РФ и Кипра об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого государства, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в государстве резидентства получателя дохода.

При этом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи Соглашения налогообложение дивидендов в государстве источника дохода производится по ставкам налога в размере 5 или 10%. Так, 5-процентная ставка налога от общей суммы дивидендов применяется в случае, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 евро, а 10-процентная ставка налога - во всех иных случаях.

В соответствии с согласованными российской и кипрской сторонами Меморандумами о взаимопонимании к Соглашению прямым вложением в капитал компании считается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через Фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций.

При этом согласовано, что такого рода сделка (приобретение акций) должна быть совершена на основе принципа «вытянутой руки». Под сделкой, совершенной на основе принципа «вытянутой рук», понимается сделка по приобретению акций компании при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях.

Таким образом, понятие «прямо вложило» указывает на способ осуществления инвестиции и предполагает осуществление такой инвестиции непосредственно самим бенефициаром.

1000 НДФЛ

Правительство РФ представило в мае отрицательный отзыв на проект федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ», разработанного Государственным Собранием Республики Марий Эл.

Законопроектом предлагается внести в НК РФ изменения, предусматривающие увеличение ставки по НДФЛ с 9% до 13% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

В этой связи Клерк.Ру провел опрос «Поддерживаете ли вы инициативу по повышению ставки НДФЛ на дивиденды до 13%?», согласно результатам которого 35,4% респондентов выступили против повышения НДФЛ на дивиденды, отмечая, что данная мера снизит и без того низкую предпринимательскую активность.

Кроме того, 26,5% опрошенных уверены, что НДФЛ на дивиденды следовало бы вообще отменить.

Вместе с тем, 25,3% участников опроса считают, что НДФЛ на дивиденды не должен быть ниже налога на трудовые доходы, а 12,9% выступают за то, что НДФЛ на дивиденды должен быть выше 13%. 

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/15676 от 06.05.2013 разъясняет порядок исчисления НДФЛ при выплате дивидендов акциями.

В письме отмечается, что если дивиденды выплачиваются акциями стороннего эмитента, то такие выплаты также признаются дивидендами для целей налогообложения.

В случае, если выплата дивидендов производится акциями самого акционерного общества, выплачивающего дивиденды, то такие выплаты для целей Кодекса дивидендами не признаются.

В этом случае налогоплательщики получают доход в натуральной форме в виде ценных бумаг, подлежащий налогообложению по ставке 13%. При этом налоговая база определяется исходя из стоимости переданных налогоплательщику ценных бумаг, исчисленной исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.