налогообложение дивидендов

362 НДФЛ

Правительство РФ представило в мае отрицательный отзыв на проект федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ», разработанного Государственным Собранием Республики Марий Эл.

Законопроектом предлагается внести в НК РФ изменения, предусматривающие увеличение ставки по НДФЛ с 9% до 13% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

В этой связи Клерк.Ру решил провести опрос «Поддерживаете ли вы инициативу по повышению ставки НДФЛ на дивиденды до 13%?» и предлагает всем желающим выразить собственное мнение по данной теме.  

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/17839 от 21.05.2013 уточняет порядок налогообложения дивидендов при совершении операций РЕПО.

В письме отмечается, что в случае, если продавцом по первой части РЕПО - российской организацией получены дивиденды по ценным бумагам от ЦБ РФ или управляющей компании паевого инвестиционного фонда, являющихся покупателями ценных бумаг по первой части РЕПО, налогообложение указанных дивидендов осуществляется по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Кроме того, порядок расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, установленный пунктом 2 статьи 275 НК РФ, применяется в случае, если налоговая база по указанным доходам определяется налоговым агентом. Поскольку в рассматриваемом случае обязанность по уплате налога на дивиденды возлагается на налогоплательщика, порядок, предусмотренный пунктом 2 статьи 275 НК РФ, не применяется.

Указанный доход отражается в декларации по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

При определении сроков уплаты налога на прибыль организаций с дивидендов в рассматриваемом случае следует руководствоваться положениями пункта 1 статьи 287 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/16722 от 14.05.2013 напоминает, что при расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 года, организация должна руководствоваться положениями пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011 г.

В соответствии с Решением ВАС РФ от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 организации вправе применять налоговую ставку 0% по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых после вступления в силу Закона № 368-ФЗ и начисленных по итогам деятельности организации за периоды, предшествовавшие 2010 г., если соблюдаются условия, установленные статьей 284 НК РФ.

Учитывая изложенное, в случае принятия решения о выплате дивидендов после 1 января 2011 г. для возможности применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли, сформированной за периоды до 2010 г., должны выполняться условия подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.

Несмотря на то, что де-юре в России прецеденты не признаны, т.е. решения высших судебных инстанций не являются источником права, на практике они существуют. Суды нижних инстанций руководствуются решениями Высшего арбитражного суда РФ, да и контролирующие государственные органы в целом также стараются придерживаться позиций ВАС.

Об этом в ходе конференции «East+West=Invest. Технологии финансирования бизнеса» сообщила партнер компании Deloitte Раиса Алексахина. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

По словам Алексахиной, очень сильно на тенденциях арбитражной практики отразилось так называемое "дело "Северного Кузбасса" (Постановление ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11). С тех пор, в частности, налоговые органы чрезвычайно широко применяют положения ст. 269 НК РФ во всех случаях, когда проценты уплачиваются иностранной организации (или организация выступает поручителем по займу). Суды, в свою очередь, чаще всего отказывают в применении ст. 24 Соглашений об избежании двойного налогообложения («Дискриминация») как не допускающей применение ст. 269 НК РФ. Более того, когда Протоколами к соглашениям прямо предусмотрен неограниченный вычет процентов (например, Германия, Франция), т.е. здесь речь не идет о применении ст. 24 Соглашения, суды все равно применяют ст. 269 НК РФ, со ссылкой на СевКузбасс.

Кроме этого, ФНС применяет ст. 269 НК к сестринским компаниям, строя позицию именно на применении Постановления ВАС РФ по Северному Кузбассу. Наконец, последняя тенденция к расширительному применению ст. 269 НК РФ – применение к доходам. Большинство соглашений в ст. 10, 11 (дивиденды, %), не позволяют переквалификацию процентов в дивиденды. В то же время суды со ссылкой на Северный Кузбасс указывают, что фактически Соглашение не препятствует переквалификации в отношении дивидендов.

392 НДФЛ

Правительство РФ представило отзыв на проект федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ», разработанного Государственным Собранием Республики Марий Эл.

Законопроектом предлагается внести в НК РФ изменения, предусматривающие увеличение ставки по НДФЛ с 9% до 13% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Также предусматривается повышение ставки по налогу на прибыль организаций с 9% до 13% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций организациями, не указанными в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

В отзыве Минфином РФ отмечается, что предлагаемая редакция не предусматривает порядок определения налоговой базы для доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

На основании изложенного Правительство Российской Федерации законопроект в представленной редакции не поддерживает.

Минфин РФ в письме № 03-04-06/8999 от 22.03.2013 уточняет порядок перечисления НДФЛ с дохода в виде дивидендов, выплачиваемых физическому лицу - учредителю организации, являющемуся сотрудником обособленного подразделения этой организации.

В письме отмечается, что организация признается налоговым агентом в отношении выплачиваемого физическому лицу - учредителю организации дохода в виде дивидендов и обязана перечислить исчисленный и удержанный с него налог на доходы физических лиц в бюджет по месту учета в налоговом органе по месту нахождения организации.

При этом положения абзацев второго и третьего пункта 7 статьи 226 НК РФ  в рассматриваемой ситуации не применяются, поскольку данная выплата производится физическому лицу как учредителю организации, а не как работнику обособленного подразделения организации.

Госдума рассмотрит законопроект, предусматривающий увеличение ставки налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Согласно законопроекта, ставка налога в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налога на прибыль организаций в части доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями, увеличивается с 9 процентов до 13 процентов.

Налогоплательщик - налоговый резидент РФ самостоятельно уплачивает налог с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, по ставке 9%.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-04-05/4-177 от 05.03.2013.

Ведомство поясняет, что согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, иностранная организация - эмитент ценных бумаг не признается налоговым агентом в отношении выплачиваемых ею налогоплательщику дивидендов.

Минфин в своем письме № 03-03-10/5703 от 27.02.2013 разъясняет порядок определения суммы НДФЛ при выплате дивидендов.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле: Н = К х Сн х (д - Д).

При этом показатель Д – это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Таким образом дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя «Д» не учитываются. При этом налоговый агент вправе самостоятельно определить, дивиденды какого периода (текущего или предыдущего) учитываются при определении суммы налога в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/1 от 11.01.2013 приводит разъяснения по вопросу удержания налога при выплате дивидендов иностранной организации, являющейся продавцом по договору РЕПО.

Ведомство отмечает, что пунктом 2 статьи 282 Налогового кодекса РФ установлен порядок налогообложения доходов, полученных по ценным бумагам, являющимся объектом РЕПО, в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО.

Указанным пунктом предусмотрено, что по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором репо.

В случае, если российской организацией - покупателем по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО получены дивиденды по ценным бумагам, являющимся объектом РЕПО, подлежащие перечислению иностранной организации - продавцу по первой части РЕПО, на российскую организацию пунктом 2 статьи 282 НК РФ возлагаются обязанности налогового агента.

ВАС РФ признал недействующим в полном объеме Письмо Минфина РФ от 04.04.2012 N 03-03-10/34, устанавливающее запрет на применение ставки налога на прибыль организаций 0 процентов к дивидендам, выплачиваемым из нераспределенной прибыли прошлых лет.

В Решении № ВАС-13840/12 от 29.11.2012 суд указал, что оспариваемое письмо было направлено Федеральной налоговой службе для руководства в ее практической деятельности, что не исключает возможности многократного применения содержащихся в нем разъяснений, порождает правовые последствия для неопределенного круга лиц и должно быть использовано в работе налоговых органов.

В нем Минфин России сделал вывод, что у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год выплачивает акционеру в 2011 году дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения налоговой ставки 0 процентов к таким доходам. Также в письме устанавливается, что к таким дивидендам подлежит применению налоговая ставка 20 процентов.

ВАС РФ пояснил, что к дивидендам, полученным российской организацией, применяется нулевая ставка по налогу на прибыль. При этом НК РФ не содержит запрета применять нулевую ставку при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

Таким образом, толкование, допущенное в оспариваемом письме, в соответствии с которым устанавливается подобный запрет на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль, приводит к формированию новых правил налогообложения в отношении дивидендов и изменяет порядок исчисления налога в отношении распределения прибыли, полученной до 2010 года, что противоречит НК РФ.