начисление амортизации

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/42746 от 14.10.2013 информирует, что налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по объектам основных средств до момента включения их в состав соответствующей амортизационной группы в порядке, установленном НК РФ, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат госрегистрации, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г. и по которым не поданы документы на госрегистрацию прав.

Ведомство напоминает, что Федеральным законом № 206-ФЗ от 29.11.2012 внесены изменения в статьи 258 и 259 НК РФ, которые исключили условие о подаче документов на государственную регистрацию прав для начала амортизации объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации.

Указанная норма вступила в силу с 1 января 2013 года и распространяется на правоотношения, возникшие с указанной даты.

При этом указанный Федеральный закон не предусматривает переходных положений применительно к объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г. и по которым не поданы документы на государственную регистрацию прав.

Согласно законодательству, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.

Налогоплательщики, начавшие с 1 января 2013 года начислять амортизацию по таким объектам амортизируемого имущества при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам амортизируемого имущества.

При этом объекты амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию в декабре 2012 года, подлежат амортизации с 1 января 2013 г. в порядке, установленном статьями 256-259.3 НК РФ, поскольку дата начала амортизации таких объектов приходится на 2013 год.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/42548 от 11.10.2013 сообщает, что в отношении имущества, приобретенного или созданного акционерным обществом за счет бюджетных инвестиций, предоставленных в соответствии со статьей 80 БК РФ, и признанного согласно статье 256 НК РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Ведомство также отмечает, что налогоплательщик вправе в отношении расходов по приобретению имущества за счет бюджетных инвестиций, предоставленных в соответствии со статьей 80 БК РФ, и признанного согласно статье 256 НК РФ амортизируемым, применить положения пункта 9 статьи 258 НК РФ.

Минфин РФ представил итоговый отчет о результатах деятельности экспертных групп по проведению оценки эффективности расходов федерального бюджета и представлению предложений по их оптимизации, разработанный в ВШЭ.

По мнению составителей документа, властям следует пересмотреть разбивку фондов на амортизационные группы, которые на данный момент не в полной мере соответствуют специфике современного оборудования.

Кроме того, необходимо отказаться от нормы, позволяющей коммерческим организациям «получать в дар» от своих акционеров или участников имущество и деньги без налоговых последствий, и от нормы, позволяющей без налога передавать имущество от лиц с долей участия более 50%.

Согласно письму ФНС России от 25.07.13 № ЕД-4-3/13609@, индивидуальный предприниматель (ИП) вправе начислять амортизацию по основному средству, даже если оно было куплено до регистрации его в качестве ИП, поскольку в Налоговом кодексе Российской Федерации и Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП (утв. приказом Минфина России и МНС от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430) не содержится запрета на это.

Так, например, можно принять к учету автомобиль, купленный до регистрации ИП, если этот автомобиль используется в предпринимательской деятельности. Подтверждением может быть акт о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарная карточка, введение в эксплуатацию этого автомобиля (приказ, путевые листы об использовании автомобиля и т.д.).

При этом можно уменьшить срок полезного использования актива, бывшего в употреблении, на время его эксплуатации собственником, в том числе до регистрации ИП. Но должны быть документы, которые подтверждают приобретение автомобиля физическим лицом (договор купли-продажи, платежные документы об оплате стоимости автомобиля), а также техпаспорт.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/13609@ от 25.07.2013 сообщает, что  вне зависимости от времени приобретения основного средства ИП вправе начислять по нему амортизацию, в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности.

Так, в частности,  ИП вправе принять автомобиль к учету в качестве основного средства. Подтверждением может быть акт о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарная карточка, введение в эксплуатацию данного автомобиля (приказ, путевые листы об использовании автомобиля и т.д.).

При этом ИП вправе уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации собственником (физическим лицом), в том числе до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, должны быть документы, подтверждающие приобретение автомобиля физическим лицом (договор купли-продажи, платежные документы об оплате стоимости автомобиля), а также технический паспорт автомобиля.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/9944@ от 31.05.2013 напоминает, что с 1 января 2013 года НК РФ не связывает момент начала начисления амортизации по объектам основных средств с датой их государственной регистрации, а ставит его в зависимость только от ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

При этом, новые нормы Налогового кодекса не имеют переходных положений для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2013 года.

Из этого следует, что налогоплательщики до 1 января 2013 принявшие к учету и введшие в эксплуатацию в качестве основных средств недвижимое имущество, по которому документы на государственную регистрацию прав не подавались, не могут учесть амортизацию, начисленную по такому имуществу, ни по нормам Налогового кодекса, действовавшим до 1 января 2013, ни по нормам, действующим после этой даты.

Вместе с тем, Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.10.2012 № 6909/12, пришел к выводу, что отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию.

В этой связи, по мнению ФНС РФ, указанное выше постановление Президиума ВАС РФ № 6909/12, а также имеющиеся неясности в действующей с 1 января 2013 редакции Налогового кодекса, будут способствовать толкованию положения о возможности начисления амортизации по объектам основных средств, отраженных в бухгалтерском учете, введенных в эксплуатацию и используемых в производственной деятельности до 1 января 2013, в пользу налогоплательщиков.

Правительство РФ рассмотрит сегодня в ходе заседании президиума проекте федерального закона «О внесении изменений в статьи 257, 258 и 264 части второй Налогового кодекса РФ».

В правительственной пресс-службе напоминают, что в настоящее время нормы амортизации для нематериальных активов в форме исключительного права на аудиовизуальные произведения, в том числе кинофильмы, устанавливаются пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.

Вместе с тем, срок окупаемости таких аудиовизуальных произведений составляет в среднем 1-2 года и основная часть выручки поступает в первые месяцы после премьеры, а списание расходов путем амортизации осуществляется в течение последующих 10 лет.

В этой связи законопроект предусматривает сокращение сроков амортизации нематериальных активов в форме исключительного права на аудиовизуальные произведения до 2 лет.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/16376 от 13.05.2013 напоминает, что произведенные организацией капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды.

Таким образом, после окончания срока действия договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.

Вместе с тем, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости неотделимых улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды в соответствии с пунктом 2 статьи 623 ГК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/13773 от 22.04.2013 напоминает, что с 1 января 2013 года начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные выше изменения, внесенные в НК РФ Законом № 206-ФЗ от 29.11.2012, вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.

Таким образом, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации, то есть с момента подачи документов на регистрацию указанных прав.