неоприходование выручки

В ходе контроля за полнотой учета выручки денежных средств в июле - августе 2013 года Межрайонной ИФНС России № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу установлены 19 фактов неоприходования в кассу наличной денежной выручки, полученной индивидуальными предпринимателями.
 
В связи с этим налоговая инспекция напоминает, что при ведении операций с наличными денежными средствами индивидуальным предпринимателям с 01 января 2012 года необходимо руководствоваться Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Банка России от 12.10.2011 № 373-П.
 
Так, индивидуальным предпринимателям в соответствии с Положением необходимо:
 
  • оформлять поступление денег в кассу и их выдачу приходными и расходными кассовыми ордерами;
  • вести кассовую книгу, в нее должны вноситься все записи на основании приходных и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег);
  • устанавливать максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (т.е. лимит остатка наличных денег);
  • не допускать накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением определенных случаев;
  • сдавать наличные деньги сверх лимита в банк.
Нарушение установленного порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 рублей.
 
При этом предприниматели, совершившие правонарушения, несут административную ответственность, как и должностные лица. На сегодняшний момент 16 из 19 нарушителей привлечены к ответственности в виде штрафа.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15 сентября 2009 г. N Ф04-5488/2009(19418-А27-3) пояснил, что требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

ФАС отметил, что все поступления и выдачи наличных денежных средств предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подводит итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета копию записей в кассовой книге за день с приходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Как Клерк.Ру уже сообщал накануне Арбитражный суд Саратовской области в Решении №А57-11519/09 от 10.08.2009 признал незаконным привлечение ИП к ответственности за несоблюдение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности и несоблюдении порядка хранения денежных средств.

В данном случае суд разъяснил, что обязанность по выполнению требований Порядка ведения кассовых операций и Положения о правилах организации наличного денежного обращения возложена на юридические лица всех форм собственности.

На граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, указанные выше Порядок и Положение не распространяются.

Поскольку у ИП отсутствует обязанность по оприходованию в кассу денежной наличности, то ее бездействие не является противоправным, заключил суд.

 

Арбитражный суд Саратовской области в Решении №А57-11519/09 от 10.08.2009 признал незаконным привлечение индивидуального предпринимателя к ответственности за несоблюдение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности и несоблюдении порядка хранения денежных средств.

Здесь суд разъяснил, что обязанность по выполнению требований Порядка ведения кассовых операций и Положения о правилах организации наличного денежного обращения возложена на юридические лица всех форм собственности. На граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, указанные выше Порядок и Положение не распространяются.

Поскольку у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность по оприходованию в кассу денежной наличности, то ее бездействие не является противоправным, заключил суд.

Напомним, что по данному вопросу Клерк.Ру обращался в Центробанк РФ еще 18 марта 2009 года. Тогда Центробанк пояснил, что индивидуальные предприниматели в полном объеме обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательством, в том числе оформлять поступление и выдачу наличных денег и вести кассовую книгу.

Теперь же суд встал на сторону предпринимателей, указав на абсурдность выраженной выше точки зрения. Данное решение саратовского суда согласился прокомментировать постоянный пользователь Клерк.Ру, юрист Сергей Астахов, принимавший в данном деле непосредственное участие. Астахов  направил самостоятельную жалобу в Президиум Верховного Суда.

"Решение АС Саратовской области является примером позитивной для предпринимателей правоприменительной практики. На территории арбитражных округов, федеральные арбитражные суды которых соблюдают требования закона, предприниматели могут чувствовать себя защищёнными от произвола налоговых органов. Ну, а чтобы налоговые органы в следующий раз думали, прежде чем пытаться взыскать незаконный штраф, предприниматели могут привлекать сторонних представителей для участия в суде (оплачивая услуги представителей), а после выигрыша дела взыскивать расходы на представителей с налоговых органов", - пояснил Сергей Астахов.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 9 июня 2009 г. по делу N А32-11915/2008-70/75-20АЖ указал, что невнесение в кассовую книгу записей о полученных денежных средствах в день их поступления является неоприходованием денежных средств в кассу и влечет административную ответственность.

Здесь ФАС отметил, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. 

Прием наличных денежных средств в кассу организации оформляется путем выдачи приходных кассовых ордеров и внесения записей о поступивших денежных средствах в тот же день в кассовую книгу, заключил ФАС.

ФАС Московского округа в Постановлении от 2 июня 2009 г. N КА-А40/4838-09 указал, что ни порядком ведения кассовых операций, ни иными нормативно-правовыми актами не предусмотрено исключений из правил оприходования денежной выручки в кассовую книгу.

ФАС отметил, что все поступления и выдача наличных денег, предприятия учитывают в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денежных средств по каждому ордеру или другому замещающему его документу. 

При этом ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денежных средств в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 2 апреля 2009 г. по делу N А12-16758/2008 пояснил, что под неоприходованием денег понимается несоблюдение совокупности действий, совершаемых при оформлении денег в течение рабочего дня, а одним из критериев неоприходования является разница между показателями ККТ и кассовой книги. 

ФАС указал, что каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге; каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. 

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17 декабря 2008 г. по делу N А82-8683/2008-31 указал, что поскольку денежная наличность в день ее получения обществом в кассу не приходовалась, действия общества свидетельствуют о нарушении порядка ведения кассовых операций. 

ФАС отметил, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

С учетом изложенного ФАС пришел к выводу о наличии в действиях общества состава административного правонарушения.

Судебная практика. Неоприходование выручки — не длящееся нарушение.Неоприходование выручки в кассу не является длящимся административным правонарушением. Следовательно, срок давности привлечения к ответственности за указанное нарушение исчисляется со дня получения выручки и неоприходования ее в кассу, а не со дня обнаружения данного нарушения. К такому выводу ВАС РФ пришел в Определении от 26.06.2008 № 5196/08. Позиция суда подтверждена в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.10.2008.

Индивидуальный предприниматель обратился в суд с заявлением о пересмотре судебных решений, в которых суды признали правомерным привлечение его к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за неоднократное неоприходование выручки в кассу. Этот факт был установлен налоговой инспекцией в ходе проверки соблюдения требований законодательства о применении ККТ. При этом постановление по делу об административном правонарушении налоговые органы вынесли спустя два с половиной месяца с момента проведения проверки. По общему порядку постановление о привлечении к административной ответственности должно быть вынесено в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Суды признали решение налоговой инспекции законным исходя из того, что допущенное правонарушение является длящимся, поскольку может быть обнаружено контролирующими органами только в момент проверки. Поэтому срок давности привлечения к ответственности по данному случаю исчисляется со дня его обнаружения.

ВАС РФ с таким выводом не согласился и указал, что пункт 24 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40, предусматривает ежедневное оприходование денежных средств в кассу. Следовательно, моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки и неоприходование ее в кассу.

Журнал "Российский налоговый курьер"

ИФНС необоснованно оштрафовала общество за расхождения между имеющейся у водителя наличностью и сведениями о продаже билетов пассажирам, так как не указанные в документах денежные средства были получены за провоз пассажиров без выдачи билетов.

По мнению суда, невыдача водителем билетов не образует состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

Поскольку противоречий между показателями билетно-учетных листов и данными кассовой книги не установлено, судом сделан правильный вывод о неправомерности привлечения общества к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2007 N А56-14725/2007)