неотделимые улучшения

Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/203 от 23.10.2009 приводит разъяснения по вопросу начисления амортизации по капитальным вложениям в виде строительства лифтовой шахты (в том числе и лифта), произведенным арендатором в арендованном здании.

В документе Минфина отмечается, что в соответствии с действующим законодательством капвложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов ОС.

Так, согласно Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, обычные и специализированные грузовые и пассажирские лифты относятся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества - от трех до пяти лет включительно.

Здание, к которому может быть пристроена лифтовая шахта, в зависимости от его типа относится к восьмой - десятой амортизационной группам. То есть, срок его полезного использования составит не менее 20 лет.

Наличие в Классификации разных сроков амортизации по зданиям и лифтам и отнесение их к разным амортизационным группам свидетельствует о возможности самостоятельного учета этих объектов.

При этом норма амортизации по лифтам может быть определена в зависимости от выбора метода амортизации.

Учитывая изложенное, арендатор вправе начислять в целях налогообложения прибыли амортизацию на неотделимые улучшения с последующим включением данных сумм в расходы в целях главы 25 НК РФ.

Однако, если срок аренды основного средства меньше срока полезного использования данного основного средства, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, то часть затрат на неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, не может быть учтена для целей налогообложения прибыли.

ФАС Московского округа в Постановлении от 31 июля 2009 г. N КА-А40/7152-09 признал, что, поскольку реализация неотделимых улучшений подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, арендодатель получает право на применение налоговых вычетов по НДС, связанных с приобретением указанных неотделимых улучшений.

Из материалов дела следовало, что претензий к оформлению и достаточности представленных документов налоговый орган не предъявляет, факт выполнения работ и их оплату не оспаривает.

Учитывая, что все условия для получения налогового вычета по НДС обществом выполнены и его право на возмещение НДС основано на положениях статей 171 и 172 НК РФ, суды правомерно признали оспариваемые решения налогового органа недействительными, заключил ФАС.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 9 июля 2009 г. по делу N А31-3181/2008-21 признал, что, поскольку предпринимателем не подтверждено получение согласия собственника на проведение улучшений помещений, суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии у ответчика факта неосновательного обогащения.

Из материалов дела следовало, что предприниматель посчитал собственника обязанным возместить стоимость проведенного ремонта и обратился в арбитражный суд с иском о взыскании неосновательного обогащения.

ФАС пояснил, что арендатор вправе требовать от арендодателя возмещения стоимости улучшений, не отделимых без вреда для имущества, с учетом обязательного полученного согласия арендодателя на их осуществление.

Исходя же из смысла норм Гражданского кодекса Российской Федерации наступление негативных последствий в виде убытков от своевольных строительных затрат является для предпринимателя рисками, определяемыми характером предпринимательской деятельности.

Передача неотделимых улучшений арендованного имущества международной организации на безвозмездной основе облагается НДС в общеустановленном порядке.

При расчете налога на прибыль арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды. По окончании срока договора аренды начисление амортизации в налоговом учете прекращается.

Такие разъяснения предоставил Минфин в своем письме №03-07-07/40 от 08.05.2009.

436 НДФЛ

Стоимость произведенных организацией-арендатором неотделимых улучшений является доходом, полученным физическим лицом-арендодателем в натуральной форме и подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки 13%, сообщил Минфин в Письме от 13.03.2009 № 03-11-06/2/39.

Дата фактического получения налогоплательщиком - арендодателем дохода в виде стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного здания определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения, а обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДФЛ возлагается на организацию, арендующую здание у физлица.

Суд постановил, что арендатор не вправе требовать возмещения убытков, возникших в связи с проведением ремонта арендуемых помещений. Арбитры отметили, что результаты ремонтных работ по своей правовой природе являются неотделимыми улучшениями недвижимого имущества, возмещение стоимости которых осуществляется в порядке статьи 623 Гражданского кодекса РФ. (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда № А21-2740/2007).

Затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга могут быть учтены лизингополучателем, если осуществлена соответствующая государственная регистрация (поданы документы на государственную регистрацию). (Письмо Минфина РФ от 02/04/2008 N 03-11-04/3/168)

Минфин считает правомерным начисление арендатором в течение срока действия договора аренды амортизации на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, в целях исчисления налога на прибыль. (Письмо Минфина РФ от 30/01/2008 N 03-03-06/2/7)