нераспределенная прибыль

Согласно пункту 3 статьи 251 НК в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юрлиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Следовательно, нераспределенная прибыль присоединенной реорганизованной организации не подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20 %.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-03-06/1/40950 от 05.06.2019

Уставный капитал ООО увеличен за счет нераспределенной прибыли. Учредителем этого ООО является организация. О налогообложении в этой ситуации рассказал Минфин в письме № 03-03-06/1/12989 от 28.02.2019.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 НК. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Так, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Следовательно, глава 25 НК определяет увеличение номинальной стоимости акций (доли) акционера (участника) при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли как доход налогоплательщика-акционера (участника).

Однако в силу положений, установленных подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, лишь у акционера такой доход при соблюдении соответствующих условий не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, у налогоплательщика-участника при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли (без изменения доли участия) возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/11052@ от 26.06.2015 уточняет порядок исчисления налога на прибыль с доходов, полученных при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участникам ООО долям.

В письме отмечается, что согласно действующему законодательству, ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

При этом российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

В этом случае, при распределении остающейся после налогообложения  прибыли, по принадлежащей участнику ООО доли, налоговому агенту необходимо определять сумму налога в порядке и по формуле, определенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ.

Минфин разрабатывает проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний)».

Соответствующее уведомление опубликовано на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Документ устанавливает порядок налогообложения в Российской Федерации нераспределенной прибыли иностранных организаций, находящихся под контролем налоговых резидентов РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/16722 от 14.05.2013 напоминает, что при расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 года, организация должна руководствоваться положениями пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011 г.

В соответствии с Решением ВАС РФ от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 организации вправе применять налоговую ставку 0% по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых после вступления в силу Закона № 368-ФЗ и начисленных по итогам деятельности организации за периоды, предшествовавшие 2010 г., если соблюдаются условия, установленные статьей 284 НК РФ.

Учитывая изложенное, в случае принятия решения о выплате дивидендов после 1 января 2011 г. для возможности применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли, сформированной за периоды до 2010 г., должны выполняться условия подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/4-281 от 17.09.2012 разъясняет порядок уплаты НДФЛ при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения статьи 217 НК РФ  не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/4-256 от 24.08.2012 разъясняет порядок обложения налогом на доходы физических лиц дохода, выплачиваемого участникам общества из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Ведомство напоминает, что выплаты физическому лицу-участнику общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет являются доходами такого физического лица, подлежащими обложению НДФЛ.

При этом согласно НК РФ, любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально долям участников в складочном капитале этой организации, признается дивидендом.

Таким образом, в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам - налоговым резидентам РФ, признаваемых дивидендами, применяется ставка НДФЛ в размере 9% независимо от того, за какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации.

К дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной за период 2007-2008 годов, но выплачиваемым после 1 января 2011 года, в том числе в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общеустановленная ставка налога в размере 20 %.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/321 от 26.06.2012.

Ведомство поясняет, что положения пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции Закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.

Ссылки по теме:

Сайты по теме

Минфин РФ