неудержанный НДФЛ

Межрайонная ИФНС России №13 по Саратовской области напоминает налоговым агентам: 31 января 2013 года истекает срок представления сообщений о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога за 2012 год.

В соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику (заказным письмом с уведомлением) и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма 2-НДФЛ, по которой представляется сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 года № ММВ-7-3/611@. Согласно Рекомендациям по ее заполнению в поле «признак» проставляется цифра 2.

Напоминаем также, что в справках о доходах физических лиц, представляемых ежегодно в целом по организации (с признаком 1), указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включающие доходы и исчисленную сумму налога, отраженную в справке с признаком 2, суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом, которая ранее была отражена в справке с признаком 2.

336 НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представлять в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период, а также о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ.

Сведения представляют ежегодно по форме 2-НДФЛ. Срок сдачи сведений о выплаченных физическим лицам доходах - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
В случае невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета по утвержденной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ).


Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то есть до 1 февраля 2013 года за 2012 год.
Сообщения о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога представляются налоговым агентом также по форме 2-НДФЛ с указанием в поле «признак» цифры 2.

Ст. 126 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление или несвоевременное представление сведений о доходах - штраф в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

780 НДФЛ

Региональное управление напоминает работодателям (налоговым агентам), что 31 января 2013 года – это последний день представления сообщений о невозможности удержать налог НДФЛ и сумме налога за 2012 год.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога работодатель (налоговый агент) обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).

С невозможностью удержать НДФЛ налоговый агент может столкнуться, например, при выплате налогоплательщику доходов в натуральной форме или при возникновении у последнего доходов в виде материальной выгоды. Кроме того, налоговый агент не может удержать исчисленные суммы НДФЛ, когда он:

  • выплачивает физическим лицам на основании решения суда суммы задолженности по заработной плате в размерах, определенных в судебных решениях;
  • обеспечивает своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту, бесплатный проезд на железнодорожном транспорте один раз в год;
  • выдает гражданам подарки, стоимостью более 4000 рублей, без выплаты им в дальнейшем каких-либо доходов в денежной форме.  
Сообщение о невозможности удержать налог на доходы физических лиц представляется в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Сама форма № 2-НДФЛ и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@.  
Отличительной особенностью заполнения сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога является проставление цифры «2» в поле «признак» формы 2-НДФЛ.

Порядок представления в налоговые органы Сведений о доходах физических лиц и Сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576@.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А46-11259/2011 от 18.07.2012 подтвердил, что введение процедуры банкротства (конкурсного производства) в отношении предприятия не устраняет его обязанности как налогового агента исполнять свои обязанности по перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ.

ФАС указал, что требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование независимо от момента его возникновения не включается в реестр требований кредиторов и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Поэтому требования инспекции к предприятию как к налоговому агенту об уплате НДФЛ удовлетворяются в установленном налоговым законодательством порядке.

Межрайонная ИФНС России № 13 по Саратовской области напоминает, что в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В письменном сообщении налогоплательщику - физическому лицу, у которого налоговый агент не удержал либо удержал не в полном объеме налог на доходы, кроме суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, должна содержаться информация об обязанности физического лица не позднее 30 апреля самостоятельно представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ.

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога на доходы физических лиц (с указанием суммы) утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576.

Налогоплательщикам следует помнить, что согласно Рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__год", утвержденным приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (с изменениями от 06.12.2011) Справки в поле «Признак» проставляется:

- цифра 1, если Справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ,

- цифра 2, если Справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового Кодекса РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В письменном сообщении налогоплательщику-физическому лицу, у которого налоговый агент не удержал либо удержал не в полном объеме налог на доходы, кроме суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, должна содержаться информация об обязанности физического лица не позднее 30 апреля самостоятельно представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ.

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога на доходы физических лиц (с указанием суммы) утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576.

Налогоплательщикам следует помнить, что согласно рекомендациям по заполнению Справки в поле «Признак» проставляется:
• цифра 1, если Справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса,

• цифра 2, если Справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса.

Принципиально важно, что сообщить о неудержанном с дохода налоге необходимо не только в налоговую инспекцию, но и самому налогоплательщику-физическому лицу.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели - налоговые агенты (работодатели) при невозможности удержать у налогоплательщика (работника) исчисленную сумму налога обязаны до 1 февраля 2012 года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
 
Сообщение в налоговый орган предоставляется в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
Форма сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов (далее - сведения о доходах) и сообщений о невозможности удержать налог и сумме налога утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (в ред. Приказа ФНС РФ от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@).
 
Сведения о доходах и сообщения о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц за 20_год» (далее - Справка). Согласно Рекомендациям по заполнению Справки в поле «Признак» проставляется цифра 2.
 
Если эти сведения вовремя не представлены, работодателю грозят штрафные санкции по статье 126 Налогового кодекса. Штраф составит 200 рублей за каждый не представленный документ.
 
Управление напоминает, что в конце прошлого года в форму 2-НДФЛ были внесены некоторые изменения, которые необходимо учитывать, формируя справки за 2011 год.
 
Пресс-служба Управления

УФНС России по Волгоградской области напоминает, что в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ в п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждена п. 2 Приказа от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению», согласно которого справка представляется по форме 2-НДФЛ с указанием признака 2 (справка представляется в соответствии с п. 5 ст.226Налогового кодекса РФ).

Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды. При этом, если до окончания налогового периода налоговым агентом выплачиваются налогоплательщику какие-либо денежные средства, он обязан произвести из них удержание налога с учетом ранее неудержанных сумм.

После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается.

Напоминаем, что налоговым агентам необходимо исполнить обязанности по представлению справок о доходах по форме 2-НДФЛ за 2011 год с признаком 2 в срок не позднее 31.01.2012 года.

В соответствии положениями статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при невозможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение месяца после окончания налогового периода. Соответственно, в текущем году такие сведения налоговые агенты представляют в срок до 1 февраля 2012 года.
 
В такой же срок налоговые агенты обязаны письменно сообщить налогоплательщикам (физическим лицам) о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога.
 
Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по её заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (в редакции приказа ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@) установлено, что сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога представляются налоговыми агентами в налоговые органы по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год», утвержденной названным приказом.
 
Обращаем внимание на то, что подача сведений о невозможности удержать с физических лиц исчисленную сумму НДФЛ не освобождает налогового агента от обязанности в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (в текущем году – не позднее 2 апреля 2012 года), представить сведения по форме 2-НДФЛ по итогам налогового периода в соответствии с положениями статьи 230 Кодекса в отношении таких физических лиц.
 
Справку 2-НДФЛ следует подавать в налоговый орган по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Справки 2-НДФЛ в отношении доходов, выплаченных работникам обособленных подразделений, представляются по месту учета таких подразделений.
 
Одновременно напоминаем, что в соответствии с положениями статьи 126 Кодекса за непредставление налоговыми агентами в установленный срок, в частности, справок 2-НДФЛ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

УФНС по Республике Тыва напоминает налогоплательщикам, что с 2010 года в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ появились поправки, которые упростят работу бухгалтера.

Так, в частности, до 2010 г. при невозможности удержать налог в течение будущих 12 месяцев организации были обязаны сообщить об этом в инспекцию в течение 1 месяца с того момента, когда это стало ясно. Теперь все стало проще:

  • при невозможности удержать НДФЛ вы обязаны сообщить об этом в инспекцию не позднее 1 месяца по окончании текущего года. По окончании года на основе учета сумм доходов по гражданам, которые получили от вашей компании доход, нужно отправить в налоговый орган сообщения по установленной форме (2-НДФЛ) вместе со справками о доходах сотрудников;
  • сообщить о неудержанном с дохода налоге необходимо не только в инспекцию, но и самому налогоплательщику (например, бывшему работнику). Это позволит ему (а точнее, обяжет его) самостоятельно задекларировать доход.
Такие разъяснения приводят специалисты УФНС по Республике Тыва на сайте ведомства.