Минфин РФ в Письме от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360 пояснил, при каких условиях нужно начислить НДС с полученного обеспечительного платежа. Во-первых, фирма получает обеспечительный платеж по договору реализации товаров, облагаемых НДС. Во-вторых, договор содержит условие, что организация зачтет полученный платеж в счет оплаты этих товаров.

 Ведь именно при таких условиях, по мнению чиновников, обеспечительный платеж можно отнести к денежной сумме, иначе связанной с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то полученный обеспечительный платеж компания не должна включать в состав доходов. Соответственно, в случае возврата этого платежа контрагенту фирма не включит возвращаемый платеж в расходы. Такие разъяснения приводятся в вышеприведенном письме.

Сумма обеспечительного платежа, которую компания получает от своего контрагента в счет исполнения обязательства, не должна включаться в облагаемый доход.

А контрагент, уплативший эту сумму, не должен включать ее в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме от 28.10.15 № 03-03-06/2/61826.

По мнению ведомства, обеспечительный платеж приравнивается к залогу, а в отношении залога даны четкие положения: в доходы не включать (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ), на расходы не относить (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/2/42967 разъяснил порядок учета затрат на обеспечительный платеж в составе расходов в целях по налогообложения прибыли.

Ведомство отмечает, что согласно нормам НК РФ, в составе расходов в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

В силу того что обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу, данные нормы НК РФ могут быть применены и к обеспечительному платежу.

Таким образом, расходы на обеспечительный платеж не будут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль организаций. При этом проценты по обеспечительному платежу, если они предусмотрены договором, учитываются в составе доходов и расходов.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/36071 от 22 июня 2015 г. разъясняет порядок учета при УСН сумм обеспечительного платежа (задатка), полученного арендодателем от арендатора.

Ведомство отмечает, что в данном случае при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

В этой связи арендодатель не включает в базу по УСН задаток, полученный от арендатора для обеспечения исполнения обязательств на условиях возврата указанных сумм после истечения срока аренды.

В том случае, если сумма задатка не будет возвращена арендодателем, то данные суммы признаются доходами и включаются в базу по УСН.

Владимир Путин подписал комплекс изменений в положения Гражданского кодекса Российской Федерации, касающиеся обязательственного права.

Как отмечается на сайте Кремля, Федеральный закон № 42-ФЗ уточняет порядок защиты прав кредитора по обязательству, порядок изменения условий обязательства, а также порядок одностороннего отказа от исполнения обязательств, прекращения обязательств, исполнения обязательств третьим лицом, порядок определения срока и места исполнения обязательств.

Перечень способов обеспечения исполнения обязательств дополнен такими способами, как обеспечительный платеж, а также независимая гарантия, которая может выдаваться коммерческими организациями, не являющимися кредитными организациями.

Предусматривается возможность заключения соглашения кредиторов о порядке удовлетворения их требований к должнику.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/24290 от 26.06.2013 разъясняет, должен ли арендатор удерживать НДФЛ  с обеспечительного депозита договора аренды  при его перечислении на счет арендодателя-физлица, если депозит является способом обеспечения исполнения обязательств арендатора.

Ведомство отмечает, что налогооблагаемая экономическая выгода в рассматриваемой ситуации может возникнуть, если арендатор перечислит денежные средства для обеспечения исполнения обязательств перед арендодателем на его текущий или иной банковский счет, режим которого позволяет расходовать арендодателю поступившие от арендатора денежные средства по своему усмотрению, то есть передаст денежные средства в собственность арендодателя.

В таких случаях полученные арендодателем денежные средства будут являться, по сути, авансом и, соответственно, рассматриваться как его доход, подлежащий налогообложению в общем порядке.

Если же денежные средства в обеспечение исполнения обязательств перед арендодателем (в наличной или безналичной форме) будут каким-либо образом обособлены от остального имущества арендодателя, но при этом условия договора предусматривают, что арендодатель вправе произвести удержание неуплаченной в установленный договором срок арендной платы из суммы депозита, то доходом, подлежащим налогообложению, будет являться сумма, удержанная арендодателем из обеспечительного депозита.

До момента удержания неуплаченных арендатором в срок сумм арендной платы дохода, подлежащего налогообложению, у арендодателя не возникает.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/11372 от 08.04.2013 разъясняет порядок учета при УСН обеспечительного платежа, получаемого заказчиком от подрядчика для обеспечения последним обязательств по соблюдению методов рубки лесных насаждений и гарантирующим, что штрафные санкции будут уплачены за счет подрядчика.

В ведомстве отмечают, что при получении заказчиком от подрядчика платежа для обеспечения исполнения обязательств при условии возврата указанных сумм после исполнения договора подряда на заготовку древесины и подписания актов принятия делянок при отсутствии штрафных санкций со стороны участковых лесничеств у налогоплательщика-заказчика не возникает доходов, учитываемых при исчислении базы по УСН.

Если сумма обеспечительного платежа (залога) не будет возвращена налогоплательщиком-заказчиком подрядчику, а будет направлена для оплаты штрафных санкций со стороны участковых лесничеств, которые будут наложены по вине подрядчика, данные суммы признаются внереализационными доходами, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения.

В случае если налогоплательщиком-заказчиком оплата штрафных санкций удерживается с подрядчика из залога (обеспечительного платежа), то в составе доходов внереализационные доходы учитываются на дату проведения зачета (удержания) указанных средств в счет погашения задолженности по штрафным санкциям.

Минфин РФ в своем Письме № 03-11-06/2/135 от 24.10.2012 разъясняет порядок учета при УСН платежа, полученного арендодателем для обеспечения исполнения обязательств по договору аренды.

В письме отмечается, что при получении арендодателем от арендатора платежа для обеспечения исполнения обязательств при условии возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В том случае если сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору, данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой за реализованные услуги по предоставлению имущества в аренду, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения.

Кроме того, в случае если за оказанные налогоплательщиком услуги по предоставлению имущества в аренду оплата удерживается им из задатка (обеспечительного платежа), то в составе доходов выручка, полученная от предоставления данных услуг, учитывается на дату проведения зачета (удержания) указанных средств в счет погашения задолженности за оказанные услуги.
 

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/107 от 13.08.2012 разъясняет, может ли организация, применяющая УСН и оказывающая информационные услуги, не признавать обеспечительный платеж доходом в момент получения денежных средств, а лишь при зачете задолженности абонента из обеспечительного платежа.

Ведомство отмечает, что согласно НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Таким образом, в случае если за предоставленные организацией-налогоплательщиком информационные услуги оплата удерживается из задатка (обеспечительного платежа), то в составе доходов выручка, полученная от предоставления данных услуг, учитывается на дату проведения зачета (удержания) указанных средств в счет погашения задолженности за оказанные организацией услуги.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А45-5706/2012 от 15.08.2012 признал, что арендодатель вправе не возвращать обеспечительный взнос, уплаченный арендатором по договору, в случае нарушения арендатором порядка досрочного прекращения договора.

ФАС отметил, что юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения, должник обязан уплатить кредитору неустойку (штраф, пени), которой признается денежная сумма, определенная законом или договором.

ГК РФ предусматривает возможность обеспечения исполнения обязательств другими способами, предусмотренными законом или договором. При этом при заключении договора стороны вправе согласовать условие об уплате арендатором обеспечительного взноса и возможность его не возврата арендодателем в случае нарушения арендатором порядка досрочного прекращения договора или в других случаях.

Президент РФ внес на ратификацию в Госдуму поправки в соглашение о вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов.

Как сообщает пресс-служба Кремля, поправками предусматривается расширение перечня оснований, по которым не требуется предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Документом вводятся нормы, предусматривающие непредоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, предназначенных для личного пользования членов персонала дипломатического представительства, работников консульского учреждения иностранного государства или членов персонала приравненных к ним миссий международных организаций, а также проживающих вместе с ними членов их семей.

Данное освобождение предоставляется при наличии по каждой конкретной перевозке подтверждения министерства иностранных дел либо дипломатического представительства, консульского учреждения иностранного государства.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

 

Президент РФ

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/4-65 от 12.05.2012 разъясняет, является ли полученный по договору аренды обеспечительный депозит доходом арендодателя, применяющего УСН.

Ведомство отмечает, что сумма депозита, перечисленная арендодателю в обеспечение обязательств по договору аренды, не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем, удержанные арендодателем согласно договору с арендатором из суммы депозита, полученного в обеспечение обязательств по договору аренды, суммы задолженности арендатора за арендную плату, возмещения ущерба, причиненного арендодателю арендатором или привлеченными арендатором на любых основаниях третьими лицами, компенсации убытков, понесенных арендодателем по вине арендатора в случае расторжения договора аренды, будут являться доходом арендодателя на дату проведения соответствующих удержаний.

Ссылки по теме:

Сайты по теме

Минфин РФ

ФАС Московского округа в Постановлении № КГ-А40/6083-11 от 06.07.2011 отклонил довод о том, что сторона договора вправе истребовать сумму обеспечительного платежа до расторжения договора.

ФАС указал, что сторона вправе истребовать переданные до расторжения договора денежные средства, уплаченные в качестве обеспечения исполнения договора, если встречное удовлетворение получившей их стороной не было представлено, и обязанность его предоставить отпала.

Из материалов дела следовало, что сумма обеспечительного платежа, согласно условиям договора, находится в распоряжении арендодателя до момента его возврата арендатору в случае окончания срока аренды или прекращения договора по соглашению сторон.

В свою очередь граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Поскольку истцу было предоставлено встречное удовлетворение - помещение было предоставлено в аренду, порядок и условия возврата обеспечительного платежа регулируются договором аренды, в соответствии с которым в данном случае обеспечительный платеж возврату не подлежит.