освобождение от НДС

После 01.07.2019 все изготавливаемые БСО должны соответствовать Федеральному закону № 54-ФЗ, то есть формироваться ККТ.

Об этом, в частности, напоминает ФНС в письме от 13.06.2019 № ЕД-4-20/11437@).

Также в случае, указанном в п. 5.8 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ, на «старые» БСО может наноситься QR-код, сформированный ККТ.

Следовательно, при оказании туристических услуг у субъектов предпринимательской деятельности существует четыре варианта выдачи документов, подтверждающих факт оказания услуги, а именно:

  • выдавать «новые» БСО или кассовые чеки;
  • выдавать БСО, соответствующие требованиям Постановления Правительства РФ № 359 («старые», типографские БСО), при условии одновременной выдачи кассового чека;
  • выдавать БСО, соответствующие требованиям Постановления Правительства РФ № 359 («старые» БСО), при условии одновременной выдачи «новых» БСО, соответствующих Федеральному закону № 54-ФЗ;
  • выдавать БСО, соответствующие требованиям Постановления Правительства РФ № 359 («старые» БСО) с нанесением на БСО QR-кода, сформированного ККТ.
Выдача именно БСО обусловлена возможностью воспользоваться освобождением от НДС, предусмотренного пп. 18 п. 3 ст. 149 НК, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

По общему правилу БСО должны соответствовать законодательству на дату их оформления.

По причине того, что «Туристическая путевка» уже не соответствует требованиям действующего законодательства, ее возможно использовать (вместе с кассовым чеком или «новым» БСО) до соответствующих разъяснений Минфина или ФНС.

Кроме того, возможно воспользоваться (по аналогии) разъяснениями ФНС, изложенными в письме от 20.06.2019 № СД-4-3/11865@, согласно которым возможность освобождения от уплаты НДС сохраняется при использовании «старых» БСО с соблюдением требований Федерального закона № 54-ФЗ, в части выдачи кассового чека или нового БСО, или печати QR-кода на «старом» БСО.

Такие разъяснения были даны представителем УФНС по Тверской области на семинаре в аппарате регионального бизнес-омбудсмена.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК освобождается от НДС реализация организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Приказом Министерства культуры РФ от 17.12.2008 № 257 в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 утверждены формы БСО при реализации билетов и абонементов на посещение культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий.

Вместе с тем организации и ИП, оказывающие услуги населению (включая услуги по показу театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий) согласно пунктам 1 и 2 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ обязаны применять ККТ и выдавать покупателю на бумажном носителе, либо направлять в электронной форме кассовые чеки или БСО.

Для целей 54-ФЗ под бланком строгой отчетности понимается первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме или отпечатанный с применением специальной автоматизированной системы.

С учетом изложенного организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства, вправе применять освобождение от НДС при реализации физлицам входных билетов на мероприятия в следующих случаях:

— в случае выдачи билета в виде БСО, сформированного в порядке, предусмотренном Законом № 54-ФЗ;

— в случае одновременной выдачи билета по форме, установленной Приказом Минкультуры, и кассового чека (БСО), сформированного в порядке, предусмотренном Законом № 54-ФЗ.

Вместе с тем, положения Закона № 54-ФЗ не содержат запрета на выдачу кассового чека или БСО, в порядке, предусмотренном указанным законом, в случае осуществления безналичных расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства, вправе применять освобождение от НДС при реализации входных билетов при осуществлении расчетов в безналичном порядке, за исключением осуществления ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением, в следующих случаях:

— в случае выдачи билета в виде БСО, сформированного в порядке, предусмотренном Законом № 54-ФЗ;

— в случае выдачи билета по форме, установленной Приказом Минкультуры.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/11865@ от 20.06.2019.

Для получения права на освобождение от НДС компания должна уведомить ИФНС до 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Фирма сдала такое уведомление 12 апреля в бумажном виде, а потом 22 апреля продублировала пакет документов по ТКС и получила из ИФНС отказ в применении освобождения со ссылкой на нарушение срока сдачи уведомления.

За разъяснениями компания обратилась в ФНС. В письме № СД-4-3/13103@ от 04.07.2019 фискалы пояснили, что налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренное статьей 145 НК, вне зависимости от своевременности направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

В ст. 149 НК внесут изменения, проект которых опубликован на федеральном портале.

Предлагается установить перечень документов, подтверждающих право организаций и ИП на применение освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 НК, в отношении передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности.

К числу таких документов будут относиться:

- договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров и (или) имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;

- документы (копии документов), подтверждающие принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров и (или) имущественных прав (выполненных работ, оказанных услуг);

- акты или другие документы (копии актов или других документов), свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров и (или) имущественных прав (работ, услуг).

В Госдуму внесен правительственный законопроект № 642244-7 с поправками в Налоговый кодекс.

В частности, в условиях санкций предполагается не учитывать в целях исчисления налога на прибыль доходы в виде сумм списаний задолженности предприятий ОПК и учитывать их в составе расходов соответствующих банков.

Кроме того, субъекты РФ получат право установления налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль для региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Одновременно предлагается освободить от НДС операции по реализации услуг соответствующих организаций (регоператоров).

Кроме этого в проекте есть еще и другие поправки в НК:

  • передача недвижимого имущества на безвозмездной основе в казну РФ не будет признаваться объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • перечень безнадежных долгов расширится. К ним планируется отнести суммы прекращенных перед налогоплательщиком – уполномоченным банком обязательств, перечень которых определен актом Правительства РФ (п. 2 ст. 266 НК РФ);
  • субсидии, предусмотренные абз. 2 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, будут учитываться по мере признания расходов, осуществленных за счет субсидий. Условие об учете субсидий только в течение трех налоговых периодов будет исключено.

Приказом ФНС №286 от 26.12.2018 утверждены формы уведомлений для освобождения от НДС.

Документ имеет два приложения:

  • форма уведомления об освобождении от НДС для плательщиков ЕСХН;
  • форма уведомления об освобождении от НДС для остальных организации и ИП.
Напомним, с 2019 года все плательщики ЕСХН стали плательщиками НДС с правом отказаться от этой обязанности.

Документы, подтверждающие доход, и (или) уведомление необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

1530 ЕСХН

Взволнованные плательщики ЕСХН в начале этого года спешно пытаются освободиться от НДС, плательщиками которого они автоматически стали с 2019 года.

Остаются считанные дни – до 21 января включительно надо подать уведомление об освобождении от НДС, чтобы быть свободным от него с 01.01.2019.

Однако возникла неувязка – специальную форму уведомления чиновники не успели подготовить вовремя. Об этом мы писали накануне.

В материале «Как при ЕСХН освободиться от НДС: появилась новая форма уведомления» мы приводили скан письма Минфина, которым доведена до сведения рекомендуемая форма уведомления.

Наконец на эту проблему отреагировала ФНС, выпустив письмо от 15.01.2019 №СД-4-3/287@, по вопросу представления в налоговый орган уведомлений об использовании организациями и ИП на ЕСХН права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Налоговики рекомендуют руководствоваться вышеназванным письмом Минфина от 14.01.2019 № 03-07-15/775.

Бланк уведомления является приложением к письму Минфина от 14.01.19, которое, в свою очередь, является приложением к письму ФНС от 15.01.2019.

1787 ЕСХН

С 2019 года плательщики ЕСХН автоматически становятся плательщиками НДС со всеми вытекающими обязанностями в виде составления и представления в ИФНС декларации по НДС, выставления счетов-фактур, учета полученных счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж.

Однако от НДС можно освободиться на бессрочной основе. Реализовать это право можно в случае, если сумма полученного за предшествующий налоговый период дохода (без учета НДС) от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ЕСХН, не превысила за 2018 год  100 млн рублей.

Документы, подтверждающие доход, и (или) уведомление необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Не удивительно, что многие плательщики ЕСХН озаботились этим вопросом в январе 2019. Однако они тут же столкнулись с проблемой. Утвержденной формы уведомления просто нет.

Эта тема стала предметом обсуждения на нашем форуме.

Как быть? Налоговики на местах требуют применять новые бланки, которые пока официально не утверждены.

Об этом же говорится в письме Минфина №03-07-15/775 от 14.01.2018. Форма уведомления является приложением к этому письму.

Открыть оригинал изображения (618x875, 301.6 Кб)
Открыть оригинал изображения (623x881, 222.51 Кб)
Открыть оригинал изображения (624x881, 255.35 Кб)

Поторопитесь! Если вы являетесь плательщиком ЕСХН и не хотите иметь дел с НДС в этом году, подать уведомление надо до 21 января 2019 включительно.

В соответствии с абзацем шестым подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК от НДС освобождены услуги, оказанные населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Минфин в письме № 03-07-11/84855 от 23.11.2018 пояснил, что под такими услугами понимаются услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

Учитывая изложенное, услуги, оказываемые физическим лицам по организации и проведению спортивных занятий на территории катка, расположенного в спортивно-развлекательном комплексе, в том числе на основании договоров с заказчиками - юрлицами, освобождаются от НДС.

Минфин подготовил поправки в НК, которые призваны стимулировать развитие гражданской авиации в РФ.

Предлагается освободить от НДС ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, гражданских воздушных судов, подлежащих государственной регистрации в Госреестре гражданских воздушных судов РФ.

Кроме того, для создания российских перспективных гражданских воздушных судов законопроектом предлагается:

‑ освободить от НДС ввозимые авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия, используемые для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов;

‑ освободить от обложения НДС ввоз печатных изданий, опытных образцов и (или) их составных частей, необходимых для разработки и (или) испытания гражданских воздушных судов и (или) авиационных двигателей;

‑ производить обложение НДС по ставке в размере 0 % операций по реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Госреестре гражданских воздушных судов РФ;

‑ производить обложение НДС по ставке в размере 0 % операций по реализации работ (услуг) по строительству указанных воздушных судов;

‑ производить обложение НДС по ставке в размере 0 % операций по реализации услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Госреестре гражданских воздушных судов РФ, по договорам аренды (лизинга);

‑ производить обложение НДС по ставке в размере 0 % операций по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, используемых для строительства, ремонта и (или) модернизации в РФ гражданских воздушных судов.

Минфин подготовил проект поправок во вторую часть НК по вопросу освобождения от НДС и акцизов.

НК предлагается дополнить статьей 150.1, согласно которой не подлежит налогообложению НДС ввоз на территорию города Байконур, функционирующего в условиях аренды на основании международных договоров между РФ и Казахстаном, с иной территории Республики Казахстан автомобильного бензина и (или) дизельного топлива.

При этом ежегодно до 1 декабря будет утверждаться предельный объем ввоза бензина, который будет распределяться по заявкам налогоплательщиков.

Размер предельного объема ввоза, утвержденного на текущий год, может изменяться не чаще одного раза в год, в котором он применяется, не более чем на 10 %.

Кроме того, поправки также вносятся в ст. 183 НК. Ввоз бензина в Байконур из Казахстана также освобождается от акцизов.

 

Организации на ЕНВД в ходе выездной налоговой проверки были доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС.

После рассмотрения спора о правомерности данных доначислений в судебном порядке в 2018 году организация направила в инспекцию уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС за 2013 — 2015 годы, сообщив, что выручка от реализации товаров без учета налога не превышает в совокупности 2 миллиона рублей.

Эту ситуацию осветила ФНС в письме № СД-4-3/19050@ от 01.10.2018.

На основании пункта 2 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Кроме того, аналогичная ситуация о применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК в случае переквалификации инспекцией деятельности налогоплательщика, применявшего систему налогообложения в виде ЕНВД, и доначислении ему налогов по ОСНО рассмотрена Верховным Судом РФ. Согласно выводам, указанным в  Определении ВС от 31.01.2018 № 306-КГ17-15420, в случае изменения квалификации деятельности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщик имеет право на подачу уведомления об освобождении от уплаты НДС в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 145 НК, также и после обжалования результатов налоговой проверки в судебном порядке при условии, если такое освобождение применялось им фактически (налог не исчислялся и не предъявлялся покупателям) и не истек установленный статьей 78 НК срок возврата (зачета) переплаты по налогу.

Учитывая изложенное, при решении вопроса о правомерности применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в случае представления организацией уведомления об использовании права на такое освобождение после обжалования результатов ВНП в судебном порядке следует руководствоваться вышеуказанным Определением Верховного Суда.

Согласно пункту 1 статьи 145 НК организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих ИП без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Пунктом 5 статьи 6.1 НК установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Таким образом, вышеуказанный трехмесячный срок истекает в последний день календарного месяца, предшествующего месяцу, начиная с которого организации и ИП используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Что касается исчисления начала вышеуказанного трехмесячного срока вновь созданными организациями или вновь зарегистрированными ИП, в данный трехмесячный срок включается месяц, в котором создана организация или осуществлена госрегистрация физлица в качестве ИП.

№ 03-07-14/54111 от 01.08.2018

Невыполнение организациями и ИП обязанности по представлению в налоговый орган письменного уведомления об освобождении от исполнения обязанности по уплате НДС (непредставление уведомления или нарушение срока его представления) не влечет за собой утрату права на такое освобождение в соответствии со ст. 145 НК.

Об этом упоминается в Обзоре судебной практики, утвержденной Президиумом ВС 4 июля 2018.

Так, ИП в ходе выездной проверки начислили НДС за 2011- 2013 годы, так как он неправомерно применял ЕНВД.

В 2016 году ИП направил в ИФНС уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС за 2011, 2012 и 2013 год, сообщив, что выручка от реализации не превышает в совокупности 2 млн. рублей. Ответными письмами налоговый орган отказал в предоставлении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в рамках ст. 145 НК, обосновав это тем, что уведомление об освобождении поступило в налоговый орган после налоговой проверки и вынесения решения по ней.

ИП обжаловал это решение, но суд первой инстанции, апелляция и Арбитражный суд округа отказали ему. Между тем Судебная коллегия ВС РФ (Определение № 306-КГ17-15420) отменила названные судебные акты и направила дело на новое рассмотрение.

Условием освобождения от обязанностей плательщика НДС является объективное обстоятельство ‒ соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом.

Непредставления уведомления или нарушение срока его представления не влечет за собой утрату права на освобождение от НДС, указал суд.

По смыслу п. 3 ст. 145 НК, налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение, а лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Следовательно, само по себе то обстоятельство, что инспекция не учла положения п. 1 ст. 145 НК при изменении квалификации деятельности налогоплательщика в рамках ВНП, не означает утрату возможности предоставления ИП освобождения по результатам рассмотрения уведомления, поданного после окончания проверки, если освобождение применялось им фактически (налог не исчислялся и не предъявлялся покупателям) и не истек установленный ст. 78 НК срок возврата (зачета) переплаты по налогу.

Организации культуры и искусства при реализации билетов в театр, парк культуры и отдыха, зоопарк и т.д. на основании пп.20 п.2 ст.149 НК освобождены от НДС. Но есть условие – форма билета должна быть утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

При оказании услуг населению (кроме общепита) можно не применять ККТ до 1 июля 2019 года при условии выдачи БСО в порядке, установленном Федеральным законом № 54-ФЗ (в старой редакции).

Вместе с тем согласно статье 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ бланк строгой отчетности - первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме или отпечатанный с применением автоматизированной системы для БСО.

Таким образом, с 1 июля 2019 года организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за вышеуказанным исключением), при осуществлении расчетов обязаны выдавать (направлять) кассовые чеки или БСО, приравненные к кассовому чеку, сформированные (отпечатанные) с применением ККТ.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-07/43310 от 25.06.2018.

Отметим, что в настоящее время не существует автоматизированных систем БСО, о которых идет речь в 54-ФЗ.

Между тем льгота по НДС для театров и прочих культурных организаций напрямую зависит от применения установленных БСО.