освобождение от НДС

На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК не облагается НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, освобождение от налогообложения НДС указанных операций применяется при наличии лицензионного договора.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-07-07/6479 от 03.02.2020.

По нормам ГК по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата.

К результатам интеллектуальной деятельности относятся в том числе программы для ЭВМ.

Учитывая изложенное, операции по передаче прав на использование таких результатов интеллектуальной деятельности, как программы для ЭВМ, оказываемые на основании лицензионного договора, освобождаются от НДС.

Услуги санаторно-курортных организаций не облагаются НДС, если они оформлены путевками или курсовками, являющимися бланками строгой.

Об этом, в частности, говорится в пп.18 п.3 ст. 149 НК.

Между тем такие услуги могут быть реализованы юрлицам по безналу и тогда по 54-ФЗ выбивать чек КТТ или выдавать БСО не требуется.

Налицо противоречие двух норм? Никаких противоречий нет, ответили налоговики и дали разъяснения на этот счет в письме № АБ-4-20/1824@ от 05.02.2020.

Согласно пункту 9 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и ИП, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

При этом следует учитывать, что 54-ФЗ не содержит запретов в части применения ККТ при осуществлении расчетов между организациями и ИП в безналичном порядке, а также с использованием электронного средства платежа без его представления.

Таким образом, в ситуации, изложенной в обращении, в целях применения льготы по НДС при осуществлении расчетов с организациями и ИП в безналичном порядке, организацией должен быть сформирован бланк строгой отчетности.

Дополнительно сообщается, что согласно пункту 5.8 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ в случае, если в соответствии с законодательством РФ федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, или законодательство РФ предусматривает использование соответствующих бланков документов при оказании услуг населению, обязанность пользователя по выдаче клиенту кассового чека (БСО), может быть исполнена путем передачи клиенту указанного документа на бумажном носителе с содержащимися на нем реквизитами кассового чека (БСО), позволяющими идентифицировать этот кассовый чек (БСО) (QR-код или дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК освобождение от НДС применяется в отношении медицинских изделий по перечню, утверждаемому Правительством, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения, выданного в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, с 1 января 2022 года освобождение от НДС применяется в случае представления в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза.

В связи с этим в целях применения освобождения от НДС при реализации медицинских изделий организации следует получить регистрационное удостоверение медицинского изделия, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза.

Об этом сообщает Минфин в письме от 30.01.2020 № 03-07-07/5556.

255 ЕСХН

В 2020 году плательщики ЕСХН могут применить освобождение от НДС, если размер их дохода не превышает 90 млн рублей за год. В 2019 году эта сумма составляла 100 млн рублей.

Организации и ИП, которые планируют использовать освобождение впервые, должны представить в налоговый орган по месту своего учета уведомление по утвержденной форме.

Его необходимо подать не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они будут использовать указанное право. Тем налогоплательщикам, которые представили уведомление в 2019 году и планируют продолжать использование права на освобождение в 2020 году, направлять документы в налоговый орган не нужно.

Напомним, что плательщики ЕСХН с 1 января 2019 года уплачивают НДС. Наряду с новой обязанностью они также имеют право на освобождение от уплаты НДС. Порядок определения дохода для этих целей разъяснен в письме Минфина от 06.05.2019 № 03-07-14/32716.

После 01.07.2019 все изготавливаемые БСО должны соответствовать Федеральному закону № 54-ФЗ, то есть формироваться ККТ.

Об этом, в частности, напоминает ФНС в письме от 13.06.2019 № ЕД-4-20/11437@).

Также в случае, указанном в п. 5.8 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ, на «старые» БСО может наноситься QR-код, сформированный ККТ.

Следовательно, при оказании туристических услуг у субъектов предпринимательской деятельности существует четыре варианта выдачи документов, подтверждающих факт оказания услуги, а именно:

  • выдавать «новые» БСО или кассовые чеки;
  • выдавать БСО, соответствующие требованиям Постановления Правительства РФ № 359 («старые», типографские БСО), при условии одновременной выдачи кассового чека;
  • выдавать БСО, соответствующие требованиям Постановления Правительства РФ № 359 («старые» БСО), при условии одновременной выдачи «новых» БСО, соответствующих Федеральному закону № 54-ФЗ;
  • выдавать БСО, соответствующие требованиям Постановления Правительства РФ № 359 («старые» БСО) с нанесением на БСО QR-кода, сформированного ККТ.
Выдача именно БСО обусловлена возможностью воспользоваться освобождением от НДС, предусмотренного пп. 18 п. 3 ст. 149 НК, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

По общему правилу БСО должны соответствовать законодательству на дату их оформления.

По причине того, что «Туристическая путевка» уже не соответствует требованиям действующего законодательства, ее возможно использовать (вместе с кассовым чеком или «новым» БСО) до соответствующих разъяснений Минфина или ФНС.

Кроме того, возможно воспользоваться (по аналогии) разъяснениями ФНС, изложенными в письме от 20.06.2019 № СД-4-3/11865@, согласно которым возможность освобождения от уплаты НДС сохраняется при использовании «старых» БСО с соблюдением требований Федерального закона № 54-ФЗ, в части выдачи кассового чека или нового БСО, или печати QR-кода на «старом» БСО.

Такие разъяснения были даны представителем УФНС по Тверской области на семинаре в аппарате регионального бизнес-омбудсмена.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК освобождается от НДС реализация организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Приказом Министерства культуры РФ от 17.12.2008 № 257 в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 утверждены формы БСО при реализации билетов и абонементов на посещение культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий.

Вместе с тем организации и ИП, оказывающие услуги населению (включая услуги по показу театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий) согласно пунктам 1 и 2 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ обязаны применять ККТ и выдавать покупателю на бумажном носителе, либо направлять в электронной форме кассовые чеки или БСО.

Для целей 54-ФЗ под бланком строгой отчетности понимается первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме или отпечатанный с применением специальной автоматизированной системы.

С учетом изложенного организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства, вправе применять освобождение от НДС при реализации физлицам входных билетов на мероприятия в следующих случаях:

— в случае выдачи билета в виде БСО, сформированного в порядке, предусмотренном Законом № 54-ФЗ;

— в случае одновременной выдачи билета по форме, установленной Приказом Минкультуры, и кассового чека (БСО), сформированного в порядке, предусмотренном Законом № 54-ФЗ.

Вместе с тем, положения Закона № 54-ФЗ не содержат запрета на выдачу кассового чека или БСО, в порядке, предусмотренном указанным законом, в случае осуществления безналичных расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства, вправе применять освобождение от НДС при реализации входных билетов при осуществлении расчетов в безналичном порядке, за исключением осуществления ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением, в следующих случаях:

— в случае выдачи билета в виде БСО, сформированного в порядке, предусмотренном Законом № 54-ФЗ;

— в случае выдачи билета по форме, установленной Приказом Минкультуры.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/11865@ от 20.06.2019.

Для получения права на освобождение от НДС компания должна уведомить ИФНС до 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Фирма сдала такое уведомление 12 апреля в бумажном виде, а потом 22 апреля продублировала пакет документов по ТКС и получила из ИФНС отказ в применении освобождения со ссылкой на нарушение срока сдачи уведомления.

За разъяснениями компания обратилась в ФНС. В письме № СД-4-3/13103@ от 04.07.2019 фискалы пояснили, что налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренное статьей 145 НК, вне зависимости от своевременности направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

В ст. 149 НК внесут изменения, проект которых опубликован на федеральном портале.

Предлагается установить перечень документов, подтверждающих право организаций и ИП на применение освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 НК, в отношении передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности.

К числу таких документов будут относиться:

- договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров и (или) имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;

- документы (копии документов), подтверждающие принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров и (или) имущественных прав (выполненных работ, оказанных услуг);

- акты или другие документы (копии актов или других документов), свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров и (или) имущественных прав (работ, услуг).

В Госдуму внесен правительственный законопроект № 642244-7 с поправками в Налоговый кодекс.

В частности, в условиях санкций предполагается не учитывать в целях исчисления налога на прибыль доходы в виде сумм списаний задолженности предприятий ОПК и учитывать их в составе расходов соответствующих банков.

Кроме того, субъекты РФ получат право установления налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль для региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Одновременно предлагается освободить от НДС операции по реализации услуг соответствующих организаций (регоператоров).

Кроме этого в проекте есть еще и другие поправки в НК:

  • передача недвижимого имущества на безвозмездной основе в казну РФ не будет признаваться объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • перечень безнадежных долгов расширится. К ним планируется отнести суммы прекращенных перед налогоплательщиком – уполномоченным банком обязательств, перечень которых определен актом Правительства РФ (п. 2 ст. 266 НК РФ);
  • субсидии, предусмотренные абз. 2 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, будут учитываться по мере признания расходов, осуществленных за счет субсидий. Условие об учете субсидий только в течение трех налоговых периодов будет исключено.

Приказом ФНС №286 от 26.12.2018 утверждены формы уведомлений для освобождения от НДС.

Документ имеет два приложения:

  • форма уведомления об освобождении от НДС для плательщиков ЕСХН;
  • форма уведомления об освобождении от НДС для остальных организации и ИП.
Напомним, с 2019 года все плательщики ЕСХН стали плательщиками НДС с правом отказаться от этой обязанности.

Документы, подтверждающие доход, и (или) уведомление необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

1629 ЕСХН

Взволнованные плательщики ЕСХН в начале этого года спешно пытаются освободиться от НДС, плательщиками которого они автоматически стали с 2019 года.

Остаются считанные дни – до 21 января включительно надо подать уведомление об освобождении от НДС, чтобы быть свободным от него с 01.01.2019.

Однако возникла неувязка – специальную форму уведомления чиновники не успели подготовить вовремя. Об этом мы писали накануне.

В материале «Как при ЕСХН освободиться от НДС: появилась новая форма уведомления» мы приводили скан письма Минфина, которым доведена до сведения рекомендуемая форма уведомления.

Наконец на эту проблему отреагировала ФНС, выпустив письмо от 15.01.2019 №СД-4-3/287@, по вопросу представления в налоговый орган уведомлений об использовании организациями и ИП на ЕСХН права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Налоговики рекомендуют руководствоваться вышеназванным письмом Минфина от 14.01.2019 № 03-07-15/775.

Бланк уведомления является приложением к письму Минфина от 14.01.19, которое, в свою очередь, является приложением к письму ФНС от 15.01.2019.

1909 ЕСХН

С 2019 года плательщики ЕСХН автоматически становятся плательщиками НДС со всеми вытекающими обязанностями в виде составления и представления в ИФНС декларации по НДС, выставления счетов-фактур, учета полученных счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж.

Однако от НДС можно освободиться на бессрочной основе. Реализовать это право можно в случае, если сумма полученного за предшествующий налоговый период дохода (без учета НДС) от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ЕСХН, не превысила за 2018 год  100 млн рублей.

Документы, подтверждающие доход, и (или) уведомление необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Не удивительно, что многие плательщики ЕСХН озаботились этим вопросом в январе 2019. Однако они тут же столкнулись с проблемой. Утвержденной формы уведомления просто нет.

Эта тема стала предметом обсуждения на нашем форуме.

Как быть? Налоговики на местах требуют применять новые бланки, которые пока официально не утверждены.

Об этом же говорится в письме Минфина №03-07-15/775 от 14.01.2018. Форма уведомления является приложением к этому письму.

Открыть оригинал изображения (618x875, 301.6 Кб)
Открыть оригинал изображения (623x881, 222.51 Кб)
Открыть оригинал изображения (624x881, 255.35 Кб)

Поторопитесь! Если вы являетесь плательщиком ЕСХН и не хотите иметь дел с НДС в этом году, подать уведомление надо до 21 января 2019 включительно.

В соответствии с абзацем шестым подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК от НДС освобождены услуги, оказанные населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Минфин в письме № 03-07-11/84855 от 23.11.2018 пояснил, что под такими услугами понимаются услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

Учитывая изложенное, услуги, оказываемые физическим лицам по организации и проведению спортивных занятий на территории катка, расположенного в спортивно-развлекательном комплексе, в том числе на основании договоров с заказчиками - юрлицами, освобождаются от НДС.

Минфин подготовил поправки в НК, которые призваны стимулировать развитие гражданской авиации в РФ.

Предлагается освободить от НДС ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, гражданских воздушных судов, подлежащих государственной регистрации в Госреестре гражданских воздушных судов РФ.

Кроме того, для создания российских перспективных гражданских воздушных судов законопроектом предлагается:

‑ освободить от НДС ввозимые авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия, используемые для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов;

‑ освободить от обложения НДС ввоз печатных изданий, опытных образцов и (или) их составных частей, необходимых для разработки и (или) испытания гражданских воздушных судов и (или) авиационных двигателей;

‑ производить обложение НДС по ставке в размере 0 % операций по реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Госреестре гражданских воздушных судов РФ;

‑ производить обложение НДС по ставке в размере 0 % операций по реализации работ (услуг) по строительству указанных воздушных судов;

‑ производить обложение НДС по ставке в размере 0 % операций по реализации услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Госреестре гражданских воздушных судов РФ, по договорам аренды (лизинга);

‑ производить обложение НДС по ставке в размере 0 % операций по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, используемых для строительства, ремонта и (или) модернизации в РФ гражданских воздушных судов.