основные средства

Минфин в письме № 03-03-06/2/48148 от 11.07.2018 разъяснил порядок определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях налога на прибыль.

 В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК уплата налога на прибыль в региональный бюджет производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждой из ее обособок исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса ССЧ (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в ССЧ (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Указанные удельный вес ССЧ и удельный вес остаточной стоимости ОС определяются исходя из фактических показателей ССЧ (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Пунктом 1 статьи 257 НК установлено, что под основными средствами в целях главы 25 НК понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 тыс. рублей.

Таким образом, удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения статьи 288 НК следует рассчитывать по данным налогового учета исходя из остаточной стоимости амортизируемых ОС, которые соответствуют определению, установленному статьями 256 и 257 НК.

Для целей НК амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

В случае если имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, то есть в терминах НК является товаром, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым.

При этом не предназначенное для продажи имущество, а переданное в аренду, которое не используется в основной деятельности, но приносит доход, амортизируется в общеустановленном порядке.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/2/48148 от 11.07.2018.

Росстат опубликовал приказ № 449 от 19.07.2018 г., утверждающий четыре формы отчетности по основным средствам

Утверждены формы:

  • № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (срок сдачи 1 апреля, не представляют субъекты малого бизнеса и НКО);
  • № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций»  (срок сдачи 1 апреля);
  • № 11 (сделка) «Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду» единовременную для отчета за 2018 год (срок сдачи 30 июня, не представляют микропредприятия):
  • № 11-ФСС «Сведения о сроках службы объектов основных фондов» (срок сдачи 25 июня, не представляют субъекты малого бизнеса).

Порядок формирования первоначальной стоимости ОС установлен статьей 257 НК, согласно положениям которой первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Учитывая изложенное, расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию ОС, включаются в первоначальную стоимость ОС и учитываются через механизм начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/42055 от 20.06.2018.

Для определения срока полезного использования в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию с 01.01.2018, следует руководствоваться Классификацией основных средств в новой редакции. Для тех ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе самостоятельно установить предельный размер амортизационной премии в зависимости от амортизационной группы, в которую включено такое ОС.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-20/41332 от 18.06.2018.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством.

Таким образом, подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК применяется в отношении ОС, поименованных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/35167 от 24.05.2018, где рассмотрен вопрос об основных средствах, не указанных в амортизационных группах.

 

На основании пункта 6 статьи 258 НК для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определенных Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей с последующим включением таких основных средств в соответствующую амортизационную группу.

Таким образом, все объекты амортизируемого имущества распределяются налогоплательщиком по амортизационным группам.

Согласно пункту 9 статьи 258 НК налогоплательщик имеет право включать в состав расходов капвложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС, а также не более 10% (не более 30% - в по ОС 3 - 7 амортизационных групп) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.

Таким образом, в случае, если ОС не поименовано в Классификации основных средств, а срок полезного использования установлен на основании технических условий или рекомендаций изготовителя с включением такого ОС в амортизационную группу, налогоплательщик вправе применить амортизационную премию.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/35167 от 24.05.2018.

Департамент Минфина в письме от 18.06.2018 № 03-03-20/41332 разъяснил вопрос определения срока полезного использования в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию с 01.01.2018 года.

Дело в том, что в Классификацию ОС задним числом внесены изменения.

Для определения срока полезного использования в отношении ОС, введенных в эксплуатацию с 01.01.2018 года, следует руководствоваться обновленной Классификацией основных средств. Для тех ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК предусмотрено, что налогоплательщик имеет право включать в со став расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе самостоятельно установить предельный размер амортизационной премии в зависимости от амортизационной группы, в которую включено такое основное средство.

Вышеназванное письмо размещено на сайте Минфина.

Правительство РФ своим Постановлением № 526 от 28.04.2018 года внесло изменения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Обращаем ваше внимание, что настоящее постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.

Чиновники внесли изменения во все амортизационные группы, кроме первой. Больше всего поправок пришлось на подраздел «Сооружения и передаточные устройства» второй — десятой групп. Расширен перечень основных средств подраздела «Машины и оборудование» второй и девятой групп.

Подробней о постановлении читайте в материале: «Правительство изменило классификацию основных средств».

Подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК установлено, что не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Следовательно, налоговая преференция, предусмотренная подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК, применяется в отношении ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу, поименованных в Классификации, независимо от того, применяется ли данная Классификация налогоплательщиком для целей бухучета.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-05-05-01/26390 от 19.04.2018.

Правительство РФ внесло изменения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление от 28 апреля 2018 г. № 526 опубликовано 4 мая.

Ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет) отнесено фонтанное и газлифтное оборудование

Остальные изменения касаются в основном сооружений и передаточных устройств с большим сроком полезного использования.

Постановление имеет обратную силу и применяется с 1 января 2018 года.

Планируется расширить перечень основных средств, в отношении которых компании смогут применить инвестиционный вычет и тем самым снизить налог на прибыль. Об этом рассказывается в статье: «Минфин планирует расширить список ОС для инвестиционного вычета».

Проект федерального закона, предполагающий внесение изменений в статью 286.1 части второй НК РФ, подготовлен Минфином и опубликован на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов.
 
В случае принятия проекта, инвестиционный налоговый вычет будет применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей — десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств), объектам социальной инфраструктуры по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты.
Подробнее о законодательной инициативе читайте здесь.