остаточная стоимость

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/220 от 22.10.2009 отмечает особенности определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных до применения и в период применения УСН.

Если организация перешла с общего режима налогообложения на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, не должна определяться.

Кроме того, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН с объектом налогообложения «доходы» определялась на дату перехода на общий режим налогообложения в размере их остаточной стоимости на дату перехода на УСН.

При изменении объекта налогообложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов», остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, могла учитываться в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, применяющие линейный метод амортизации, исчисляют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества по правилам налогового учета.

Те же налогоплательщики, которые используют нелинейный метод амортизации, с 1 января 2009 года вправе по своему выбору определять остаточную стоимость амортизируемого имущества как по данным бухгалтерского, так и налогового учета.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-03-06/2/181 от 25.09.2009.

Для расчета остаточной стоимости выбывающего имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, применяется число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы.

Месяц (независимо от даты), в котором амортизируемое имущество выбыло из состава амортизационной группы, при расчете остаточной стоимости не учитывается.

Такое пояснение представили специалисты Минфина РФ в письме № 03-03-06/1/537 от 19.08.2009.

Минфин в Письме № 03-03-06/1/512 от 04.08.2009 разъяснил порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу, остаточная стоимость которого достигла 20% от его первоначальной стоимости.

По этому поводу в ведомстве сообщили, что сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, остаточная стоимость которого достигла 20 процентов от его первоначальной стоимости, определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения сокращенного срока полезного использования данного объекта.

Согласно законодательству объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в том числе внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, установлены в ПБУ 6/01.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-05-04-01/56 от 22.07.2009.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 30 июня 2009 г. по делу N А32-3063/2008-45/62 пояснил, что остаточная стоимость имущества для целей начисления амортизации не может определяться произвольно, на основании справки бухгалтера.

ФАС отметил, что документы, подтверждающие правомерность исчисления остаточной стоимости, должны позволять пересчитать сумму амортизации, начисляемую согласно статье 259 Налогового кодекса Российской Федерации, отдельно по каждому объекту, исходя из срока полезного использования конкретного объекта. 

При этом общая сумма стоимости имущества должна позволять выделить стоимость неамортизируемого имущества. Помимо этого, общество обязано предоставить первичные документы, подтверждающие обоснованность указанных им расходов.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации, включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость полученных в виде вклада в уставный капитал объектов основных средств признается равной остаточной стоимости вносимого имущества.

При этом остаточная стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то данная стоимость признается равной нулю.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/427 от 24.06.2009.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/424 от 23.06.2009 разъясняет, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи этого имущества, разница между этими величинами признается у организации убытком.

В этой связи при расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Вместе с тем до 1 января 2009 г. было предусмотрено, что в отношении амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше трех.

В этом случае срок полезного использования фактически уменьшается с учетом применяемого к основной норме амортизации коэффициента.

Таким образом , убыток от реализации основного средства, являющегося амортизируемым предметом лизинга, учитывался в 2008 году для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования скорректированным на коэффициент, и фактическим сроком эксплуатации до даты его реализации.

Специалистами департамента оценки компании ФБК выявлен целый ряд расхождений между положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств». В частности, в одних документах от компаний требуется представить нетто-оценку, а в других – брутто-оценку, сообщает ФБК.

По мнению специалистов компании, данные расхождения приводит к искажению относительных коэффициентов при финансовом анализе отчетности, например, коэффициентов рентабельности, оборачиваемости, финансового рычага и т.д.

Так, по мнению ФБК, итогом переоценки основных средств должна стать нетто-оценка. Однако для разрешения проблемы расхождения нормативных документов организации должны самостоятельно разработать соответствующий способ учета результатов переоценки, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности.

Кроме того, при определении рыночной стоимости объектов переоценки необходимо учитывать способ формирования первоначальной стоимости, закрепленный в учетной политике предприятия для корректного определения рыночной стоимости объектов. При этом остаточная балансовая стоимость объектов переоценки должна соответствовать рыночной стоимости.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/344 от 26.05.2009 рассмотрел порядок начисления амортизации в целях налогообложения прибыли в случае если после списания основных средств в организации было решено провести их модернизацию.

В документе отмечается, что согласно действующему законодательству первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, в случае модернизации таких основных средств сумма расходов на модернизацию сформирует их остаточную стоимость.