остаточная стоимость

Минфин в письме № 03-03-06/1/336 от 21.05.2009 рассмотрел особенности учета амортизационной премии в отношении объектов основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г., амортизация по которым начинает исчисляться с января 2009.

В документе отмечается, что расходы в виде капитальных вложений, осуществленные в отношении основных средств относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам и введенных в эксплуатацию в декабре 2008 года, могут быть учтены в январе 2009 года в размере не более 30% от первоначальной стоимости.

В случае реализации данных основных средств ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного периода подлежат восстановлению и включению в базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором реализуется основное средство.

Также отмечается, что при реализации остаточная стоимость такого основного средства не должна включать в себя амортизационную премию.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/297 от 06.05.2009 пояснил особенности расчета остаточной стоимости основных средств при переводе последних на линейный или новый нелинейный метод начисления амортизации.

Ведомство отмечает, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В случае если организация с 1 января 2009 года решила применять линейный метод или новый нелинейный метод начисления амортизации, остаточная стоимость объекта основных средств будет определяться как разница между его первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

407 ЕНВД

Минфин сообщил о порядке определения остаточной стоимости основных средств при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения.

По мнению ведомства, остаточная стоимость основных средств, приобретенных организацией в период спецрежима, определяется как разница между ценой покупки основных средств и суммой амортизации, начисленной при применении ЕНВД. (Письмо Минфина РФ от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35)

ФАС Уральского округа в Постановлении от 13 марта 2009 г. N Ф09-1241/09-С2 признал неправомерность решения налогового органа в части доначисления сумм НДС на остаточную стоимость основных средств при их выбытии. 

ФАС указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика в случае выбытия имущества, то есть основных средств восстановить и уплатить в бюджет суммы налога на остаточную стоимость этого имущества, если при принятии имущества на учет налог возмещен в установленном законом порядке. 

Перечень случаев, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 Кодекса и является исчерпывающим. 

В законе не содержится требование о восстановлении суммы НДС, принятой к вычету при постановке на учет основных средств, приобретенных для использования в производственной деятельности и операций, облагаемых НДС, после изъятия этих основных средств собственником - органом местного самоуправления.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 18 февраля 2009 г. N Ф09-4085/08-С3 подтвердил правомерность довода о правомерном включении в расходы для целей налогообложения прибыли остаточной стоимости реализуемого амортизируемого имущества, полученного в хозяйственное ведение. 

ФАС отметил, что амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия. Налогоплательщик при реализации амортизируемого имущества вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества. 

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. 

Следовательно, при реализации основного средства в расходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, может быть учтена остаточная стоимость такого основного средства.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12 февраля 2009 г. N Ф04-562/2009(20516-А03-29), исходя из того, что при проведении выездной налоговой проверки инспекцией незаконно не включена в расходы остаточная стоимость скота, признал необоснованность решения о доначислении обществу налогов. 

Здесь ФАС отметил, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения могут уменьшить полученные ими доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизируемые группы, к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от 5 до 7 лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот, за исключением молодняка животных. Конкретный срок полезного использования скота определяется налогоплательщиком самостоятельно, заключил ФАС.

1252 УСН

Для перехода на упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей не установлено ограничений по размеру доходов и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, сообщил Минфин в Письме от 11.12.2008 N 03-11-05/296.

Вопрос:В каком порядке следует определять величину остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период в целях исчисления налога на прибыль для определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации? В каком порядке необходимо уведомлять налоговый орган и уплачивать налог на прибыль в случае создания обособленных подразделений организации в течение налогового периода?

Ответ:

ПИСЬМО
от 10 июля 2008 г. N 03-03-06/2/74

   Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, и сообщает следующее.
   В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
   Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
   Остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, порядок исчисления которого приведен в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 14.06.2005 N ММ-6-02/575.
   Согласно указанному Письму средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ.
   С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" п. 4 ст. 376 НК РФ изложен в новой редакции:
   "Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
   Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу".
   Таким образом, порядок расчета средней остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, за отчетные периоды (в том числе за отчетные периоды 2008 г.) остался без изменений.
   При составлении декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период (в частности, за 2008 г.) расчет среднегодовой остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, по нашему мнению, должен производиться аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2008 г.).
   По вопросу порядка уплаты налога на прибыль организаций при создании обособленных подразделений в течение налогового периода сообщаем следующее.
   Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
   Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль организаций переходит организация-налогоплательщик, то, соответственно, данный порядок уплаты налога распространяется на все ее обособленные подразделения, включая вновь созданные в течение налогового периода. На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания.
   При этом необходимо учитывать, что НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика уведомлять налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения о создании в течение налогового периода нового обособленного подразделения, если на территории данного субъекта Российской Федерации уже имеется ответственное обособленное подразделение, а также не предусматривает в указанном случае обязанности уведомлять налоговые органы по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения о применяемом налогоплательщиком порядке уплаты налога. В то же время, по нашему мнению, во избежание принятия налоговым органом по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения предусмотренных НК РФ мер к налогоплательщикам, не представившим налоговую декларацию, целесообразно уведомить указанный налоговый орган о применяемом порядке уплаты налога через ответственное обособленное подразделение.
   В случае направления уведомления в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, по нашему мнению, не следует приводить в нем весь перечень обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, по которым информация уже представлялась.
   В случае создания двух и более обособленных подразделений на территории субъекта Российской Федерации, в котором ранее не имелось обособленных подразделений организации, уплата в текущем налоговом периоде налога на прибыль организаций в бюджет этого субъекта Российской Федерации, по нашему мнению, должна производиться через ответственное обособленное подразделение, о выборе которого уведомляются налоговые органы. По нашему мнению, при создании в субъекте Российской Федерации только одного обособленного подразделения уведомлять налоговый орган о применяемом налогоплательщиком порядке уплаты налога нет необходимости.
   Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10.07.2008

Минфин сообщил о порядке исчисления среднегодовой стоимости имущества. Как говорится в Письме от 22.07.2008 N 03-05-04-01/27, при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в расчет включается сформированная в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе по состоянию на 1 число каждого месяца, начиная с 1 января.

При этом расчете среднегодовой стоимости  используется отраженная в бухотчетности за отчетный год на конец года остаточная стоимость имущества с учетом произведенных на 31 декабря операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости.

165 УСН

Письмо Министерства  финансов  Российской Федерации от 13.11.07 № 03-11-02/266) определен  порядок  определения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, остаточной стоимости основных средств  при изменении объекта налогообложения либо при изменении режима налогообложения

Подробнее…

         С 1 января 2008 года согласно положениям статьи 346.17 Кодекса (в редакции Федерального закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21,26.1,26.2, и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации») при переходе налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде  доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Поэтому, если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения перешел с объекта  налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения  с объектом налогообложения в  виде доходов не определяется. Не определяется остаточная стоимость таких основных средсв и на дату перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения  в виде доходов на общий режим налогообложения.

Если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения  в  виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату  такого перехода остаточная  стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, также не определяется.

Согласно пункта 3 статьи 346.25 Кодекса (в редакции Федерального закона от 17ю05ю2007 № 85-ФЗ), если организация переходит с упрощенной системы  налогообложения и имеет основные средства  и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых  не  перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему  налогообложения) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

Исходя из положений пункта 3 статьи 346.25 Кодекса, указанный  порядок применяется как организациями, которые применяли упрощенную систему налогообложения как с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, так и с объектом налогообложения  в виде доходов.

При этом необходимо иметь в виду, что в связи с тем, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в период применения указанной системы  налогообложения не отражают в учете расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание  самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое  перевооружение) основных средств и нематериальных активов, то указанные организации определяют и отражают в налоговом учете размер остаточной стоимости таких основных средств и нематериальных активов на дату такого  перехода по правилам, установленным пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

При реализации основного средства в расходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли, может быть учтена остаточная стоимость такого основного средства, определенная в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ (без учета доходов (расходов) в виде переоценки).

Доходы (расходы) в виде переоценки основного средства, произведенной организацией до его реализации, не учитываются в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций. (Письмо Минфина РФ от 06/03/2008 N 03-03-06/1/157)

809 УСН

ФНС направила в территориальные органы Письмо Минфина о порядке определения налогоплательщиками, применяющими УСН, остаточной стоимости основных средств при изменении объекта налогообложения либо при изменении режима налогообложения.

ФНС направила в территориальные органы Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 N 03-11-02/266 о порядке определения налогоплательщиками, применяющими УСН, остаточной стоимости основных средств при изменении объекта налогообложения либо при изменении режима налогообложения.

Если налогоплательщик на УСН перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов не определяется.

Также не определяется остаточная стоимость таких основных средств на дату перехода налогоплательщика с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения.

Если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, также не определяется. (Письмо ФНС РФ от 28/11/2007 N СК-6-02/912@)