патент на работу

В письме ФНС № БС-3-11/9501@ от 01.11.2019 рассмотрена ситуация, когда физлицо нанимает иностранных граждан, работающих по патенту, для ведения домашнего хозяйства.

В этом случае иностранная домработница должна самостоятельно платить НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей.

В случае если по итогам года исчисленная сумма НДФЛ с дохода, полученного за оказанные услуги по ведению домашнего хозяйства, превысит сумму уплаченных авансовых платежей, она должна не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в ИФНС декларацию 3-НДФЛ и доплатить налог в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Что касается страховых взносов, то их должен платить наниматель.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НКа плательщиками страховых взносов признаются, в том числе физические лица, не являющиеся ИП, и производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам.

Таким образом, физлица, нанимающие иностранных граждан, работающих по патенту, для ведения домашнего хозяйства, являются плательщиками страховых взносов, поэтому обязаны встать на учет в качестве плательщиков страховых взносов, а также исчислять и уплачивать с выплат страховые взносы на ОПС по тарифу 22 % и на ОСС по тарифу 1,8 %.

Взносы на ОМС за иностранцев на патенте платить не надо.

1119 НДФЛ

НДФЛ с доходов иностранных сотрудников подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента.

Минфин в письме от 20.03.2019 № 03-04-07/18414 разъяснил, что уплата НДДФЛ в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (физическим или юридическим лицом).

Согласно пункту 9 статьи 226 НК уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Согласно статье 226 НК исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

При этом НДФЛ виде фиксированного авансового платежа уплачивается иностранцами самостоятельно.

Налоговые агенты (работодатели) не исчисляют суммы фиксированных авансовых платежей, а учитывают их при исчислении общей суммы НДФЛ.

Таким образом, по мнению Минфина, уплата НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, в том числе работодателем, являющимся налоговым агентом.

Кроме того, следует учитывать, что сумма уплаченного за налогоплательщика налога иным лицом не признается доходом этого налогоплательщика только в том случае, если указанный налог уплачен за налогоплательщика иным физлицом.

Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/6803@ от 11.04.2019.

На самозанятых иностранцев, которые по ст. 217 НК оказывают услуги «для личных, домашних и (или) иных подобных нужд», должны распространяться те же нормы с авансовыми платежами, которые предусмотрены для работающих по патенту. 

Соответствующий законопроект разработало МВД, передает «Коммерсантъ». Иностранцы, работающие как самозанятые, будут обложены НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.

Обязанность по уплате налога предлагают установить в статье 227.1 НК, которая регулирует особенности исчисления налога иностранными гражданами.

«Необходимо выработать механизм, когда самозанятый или псевдосамозанятый негражданин России будет фиксировать серьезность намерений в виде авансирования тех или иных сборов,— прокомментировал первый зампред комитета Госдумы по экономической политике Владимир Гутенев.

Размер ежемесячного авансового платежа по НДФЛ по патентам для иностранных работников в Ленинградской области с января 2019 года увеличится до 3800 рублей.

Соответствующий законопроект накануне принят сразу в трех чтениях депутатами областного парламента.

Напомним, иностранцы, прибывающие в Россию на работу, обязаны оформлять патенты и оплачивать ежемесячно фиксированный платеж по НДФЛ, конечную сумму которого каждый регион определяет сам через региональный коэффициент. Согласно статье 227.1 НК для расчета ежемесячного авансового платежа по НДФЛ для иностранного гражданина фиксированный авансовый платеж по налогу (1 200 рублей в месяц) индексируется на коэффициент-дефлятор и на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда.

Законопроектом, инициированным Правительством региона, предлагается установить на 2019 год и последующие календарные годы региональный коэффициент в размере 1,8315. Таким образом, иностранные работники с января должны будут платить 3800 рублей ежемесячно.

В 2018 году коэффициент равен 1,7299, и до конца этого года в Ленобласти ежемесячный платеж по патентам для мигрантов составляет 3500 рублей. До этого на протяжении трех лет с 2015 года платеж составлял 3000 рублей.

Увеличение стоимости патента в следующем году, по прогнозам, приведет к росту налоговых поступлений в бюджет Ленинградской области на 200 млн рублей по сравнению с текущим.

Стоимость трудового патента на работу для иностранных граждан в Москве вырастет с 4,5 тыс. до 5 тыс. рублей. Соответствующий закон принят Мосгордумой в среду, 21 ноября.

По словам заместителя мэра Москвы по вопросам экономической политики и имущественно-земельных отношений Владимира Ефимова, решение о повышении стоимости патента принято с учетом роста зарплат в секторах экономики столицы, где задействован труд иностранцев.

Председатель комиссии Мосгордумы по экономической политике и финансам Людмила Гусева заявила, что полученные средства пойдут «на социальные нужды для того, чтобы в том числе и трудовым мигрантам также было комфортнее в нашем городе».

Ранее мэр Москвы Сергей Собянин сообщил, что проблема незаконной трудовой миграции в Москве в основном решена и перестала быть источником беспокойства для жителей столицы, пишет ТАСС. По словам мэра большинство мигрантов работают легально и исправно платят налоги - около 12-14 млрд рублей в год.

2399 НДФЛ

Общая сумма НДФЛ с доходов иностранных сотрудников исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления.

Уменьшение исчисленного НДФЛ возможно только в течение календарного года.

Для получения Уведомления налоговому агенту необходимо представить соответствующее заявление, в котором необходимо указывать год, в котором будет происходить уменьшение налога.

При отсутствии у налогового агента уведомления общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, исчисленная налоговым агентом, не подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС № БС-4-11/17454 от 07.09.2018.

Иностранец работает у двух работодателей. Как уменьшать НДФЛ на сумму фиксированных платежей по патенту? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/53744 от 04.07.2018.

В случае осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности в соответствующем налоговом периоде у нескольких работодателей (налоговых агентов) иностранный гражданин вправе реализовать свое право на уменьшение исчисленной суммы налога на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей за период действия патента при обращении к любому из работодателей (налоговых агентов), при условии что ранее другим налоговым агентам на соответствующий налоговый период уведомление в отношении указанного иностранного гражданина не выдавалось.

При уплате НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей для получения (продления) патента, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, необходимо применять коэффициенты-дефляторы, установленные на дату совершения платежа.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-04-07/17158 от 19.03.2018.

Таким образом, если иностранным гражданином НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2017 год, и территориальным органом МВД России выдан (продлен) патент в установленном законодательством порядке до 1 января 2018 года, срок действия которого истекает в 2018 году, то необходимости в перерасчете сумм фиксированных авансовых платежей с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2018 год, не имеется.

Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № ГД-4-11/5853@ от 06.06.2018.

1459 НДФЛ

Общая сумма НДФЛ с доходов иностранных сотрудников, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 НК, подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период действия патента.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от ИФНС соответствующего уведомления.

Уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий:

- наличии в налоговом органе информации, полученной от ФМС, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

- ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

Иного порядка выдачи налоговому агенту уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей законом не предусмотрено.

В этой связи ФНС в письме № БС-4-11/8635@ от 07.05.2018  указывает налоговикам Санкт-Петербурга на недопустимость нарушения положений НК в части истребования у налоговых агентов документов, необходимых для выдачи уведомления.

По закону патент для иностранных граждан, работающих в России, действует от 1 до 12 месяцев, при этом оплатить фиксированную сумму необходимо до начала действия патента.

Стоимость патента рассчитывается исходя из коэффициента-дефлятора, который ежегодно устанавливает Минэкономразвития, и регионального коэффициента, который устанавливает на соответствующий год закон субъекта Российской Федерации.

Таким образом, может возникнуть ситуация, когда иностранец оплатил патент в июле на 11 месяцев. Получается, что патент будет действовать еще пять месяцев следующего года, когда коэффициент-дефлятор изменился. Как пояснил Минфин России, акты налогового законодательства, увеличивающие налоговое бремя, не имеют обратной силы. Поэтому в таких случаях доплачивать за патент не нужно.

Такое разъяснение приводит на своем сайте ФНС РФ.

Патент иностранному гражданину выдается (продлевается) на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.

По мнению ФНС, выраженному в письме № ГД-4-11/926@ от 22.01.2018, при уплате НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в целях получения (продления) патента, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, необходимо применять коэффициенты-дефляторы, установленные на дату совершения платежа.

Таким образом, если иностранным гражданином уплачен НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2017 год, и территориальным органом МВД выдан (продлен) патент в установленном законодательством порядке до 1 января 2018 года и срок его действия истекает в 2018 году, то необходимости в перерасчете сумм фиксированных авансовых платежей с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2018 год, не имеется.

Платежи по патенту для иностранных работников в 2018 году. Таблица с суммами по всем регионам