первичные документы

ФАС Московского округа в Постановлении от 10 марта 2009 г. N КА-А40/950-09 признал необоснованным довод налогового органа об отсутствии документального подтверждения расходов и доказательств фактического оказания услуг, сделанный на основании отсутствия актов приемки услуг. 

Здесь ФАС указал, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

При этом Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон "О бухгалтерском учете" не содержат закрытого перечня документов, необходимых для подтверждения тех или иных хозяйственных операций, заключил ФАС.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 10 декабря 2008 г. N Ф03-4904/2008 признал незаконным решение налоговой инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности за непредставление первичных документов, подтверждающих размер расходов.

Вынося данное решение, ФАС указал на то, что вменяемое обществу нарушение в силу статьи 120 Налогового кодекса РФ не может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, поскольку под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур и отсутствие регистров бухгалтерского учета.

Кроме того, грубым нарушением может быть признано систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Непредсталение же первичных документов, заключил ФАС, грубым нарушением считаться не может ввиду отсутствия на то указания в самом законе.  

Министерство транспорта утвердило обязательные реквизиты путевого листа, а также порядок их заполнения. В частности, в путевых листах должны содержаться данные о компании или индивидуальном предпринимателе, сведения о владельце транспортного средства и самом транспорте, данные о маршруте и сроке действия листа. Подробнее об этом читайте в Приказе Минтранса 18 сентября 2008 года №152.

Отметим, что обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.

Организация имеет право не применять унифицированные формы - такой вывод сделал ФАС Поволжского округа в постановлении от 19 июня 2008 г. по делу N А55-13067/07.

По словам нашего эксперта - консультанта по праву Отдела консалтинга ООО "ФинЭкспертиза" Елены Антоновой, суть спора была в следующем - налоговики при проверке указали на невозможность включить в расходы затраты на транспортные услуги по причине не представления проверяемым налогоплательщиком унифицированные товарно-транспортных накладных, подтверждающих оказание ему указанных транспортных услуг как документально не подтвержденные (ст. 252 НК РФ). По их мнению, в данном случае форма подтверждающих документов установлена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Однако, отметил эксперт, на самом деле налогоплательщик не обязан оформлять первичные документы согласно унифицированным формам.

В соответствии с п. 8 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер, прошедшие государственную регистрацию в Министерстве юстиции Российской Федерации, подлежат обязательному официальному опубликованию. Официальным опубликованием признается их публикация в "Российской газете", а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Нормативные акты, не опубликованные официально, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу. На них нельзя ссылаться при разрешении споров (п. 10 Указа Президента РФ).

Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, о котором говорилось в деле, опубликовано в официальных изданиях не было. Поэтому суд сделал вывод - нельзя требовать от налогоплательщиков соблюдать обязанность по применению тех форм первичных учетных документов, которые недействительны.

По словам эксперта, в настоящий момент почти все формы унифицированных документы не были официально опубликованы, следовательно, их можно не применять. По крайней мере, налогоплательщикам Поволжского округа, где арбитражная практика уже сложилась.

ВАС признал недействительным абз. 5 Письма Минфина от 26.01.2007 № 03-04-07-01/16, который возлагает на налогоплательщика обязанность представлять при подаче налоговой декларации по НДФЛ первичные документы, подтверждающие заявленный профессиональный налоговый вычет.

Как говорится в Решении ВАС от 06/08/2008 № 7696/08, данный пункт допускает не предусмотренные НК РФ полномочия налоговых органов.

По мнению суда, ИФНС ошибочно приняла решение о том, что недостоверные сведения в первичных документах поставщика препятствуют отнесению стоимости приобретенных товаров к расходам, уменьшающим доход фирмы. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 N А44-574/2007)